Вылкова Елена Сергеевна

Брызгалин А.В.

Концептуальные основы НДФЛ!!!

Формирование налоговых льгот…

Оглавление

1. Содержание налогового планирования на уровне организации 2

1.1. Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами предприятий 2

1.2. Периодизация налогов и налогового планирования 4

1.3. Классификация налогового планирования 4

1.4 Пределы налогового планирования 5

2. Международное корпоративное налоговое планирование 6

2.1.Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов в условиях глобализации экономики 6

2.2.Различия налоговых систем, существующих в мире 7

2.3.Тенденции международного планирования и оффшорный бизнес 9

2.4.Антиоффшорное регулирование 11

2.5.Соглашения об избежании двойного налогообложения и трансфертпрайсинг 12

2.6.Трансфертное ценообразование 14

Тема 3. Регионы льготного налогообложения на территории России 17

3.1. Свободные экономические зоны 17

Тема 4. Учетная и договорная политика для целей оптимизации налогов 20

4.1. Содержание учетной политики и её основные элементы 20

4.2. Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики 21

4.3.Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения 24

4.4.Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения 25

Тема 5. Планирование отдельных налогов 27

5.1.Планирование налога на прибыль 27

5.2.Оптимизация косвенного налогообложения 29

5.3.Оптимизация налога на имущество организаций 29

5.4.Оптимизация страховых взносов в соц фонды 30

5.5.Оптимизация НДФЛ 31

5.3.Налоговые льготы в системе налогового планирования 31

Тема 6. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента 32

6.1. Воздействие налогов на принятие предпринимательских решений. 32

6.2. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития теории финансового менеджмента 33

6.3. Налоговые показатели в формах бухгалтерской (финансовой)отчетности 34

6.4. Специфика налогового сегмента управления финансами хозяйствующих субъектов 35

Налоговое планирование при управлении инвестиционной деятельностью 38

Правовая регламентация и институциональные аспекты НП на уровне хозяйствующего субъекта 39

Налоговое бремя хозяйствующего субъекта. Методы его расчета и снижения. 39

1. Содержание налогового планирования на уровне организации

   1. Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами предприятий

Налог (ст.8) – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Парафискалеты?, фискальные платежи?, налоговые платежи?.

Планирование – неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, заключающаяся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Виды планирования:

• Финансовое

• Социальное

• Бюджетное

• Налоговое

Есть позиция, что нал планирование – минимизация, есть – оптимизация платежей. Изначально – минимизация. С 2000-х – появилось мнение, что планирование – оптимизация.

Следует различать

1. НП как более широкое понятие – управление н/о, налоговыми платежами

2. Налоговое планирование как более узкое понятие – планирование налогов

Налоговое планирование на уровне хоз субъекта – неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых сборов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Планирование налогов – планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов. (Низшая ступень).

В Постановлении №9-П от 27 мая 2003г. указано, что, в случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождения и т.д., недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога или уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законных прав.

Примерно такие же положения содержатся в Определениях Конституционного суда от 08.06.2004 №225-О и 226-О.

Знаковым является Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12 окт 2006 №53 «Об оценке обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» - самостоятельно.

Разработана Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная Приказом ФНС от 30.05.07 № ММ-3-06/333. В ней установлены определенные критерии оценки рисков налогоплательщиков:

1. Налоговая нагрузка ниже среднего уровня в конкретной отрасли

Налоговая нагрузка = Сумма уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов / Выручка брутто

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (2 и более календарных лет)

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов.

Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога ≥ 89% за 12 мес

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации ТРУ. По налогу на П

5. Выплата среднемесячной з/п ниже среднего уровня по виду эк деятельности (ОКВЭД)

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК показателей для специальных налоговых режимов (2 и более в течение года)

7. Индивидуальный предприниматель максимально сближает суммы своих доходов и расходов. По НДФЛ ст.221 вычет больше 83% (Цифры из налоговых паспортов регионов в среднем)

8. Построение деятельности на основе цепочки контрагентов без разумных эк причин (Постановление Пленума ВАС №53)

9. Непредставление пояснений на уведомление налоговых органов о выявлении несоответствия показателей деятельности. (вспомнить налоговый контроль, права и обязанности участников налогового процесса)

10. Неоднократное снятие и постановка на учет (миграция между налоговыми органами) (2 и более случая).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы по данным статистики (по данным ГКС на 10% и более).

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском (ФНС на сайте nalog.ru размещает все известные схемы)

Налоговая нагрузка за 2009 по основным видам экономической деятельности

В целом по стране 12,4

С\х, охота, лесное хозяйство 7,4

Добыча полезных ископаемых 30,8

Обрабатывающие производства 9,3

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 7,1

Строительство 16,2

Оптовая и розничная торговля, ремонт 3,0

Предоставление прочих коммун, соц и персональных услуг 37,3

Налоговое планирование опосредованно влияет на различные сегменты финмена:

1. НП является составляющей финмена, т.к. налог-й аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хоз субъекта

2. Налоговые отношения возникают на перераспределительной стадии, являются завершающим звеном любого предпринимательского решения. НП присуща ограниченная самостоятельность

3. Налоговая экономия увеличивает собственные фин ресурсы, поэтому не оно цель предприятия, а главное – повышение фин устойчивости

Место НП в системе управления финансами хоз субъектов (6 сегментов)

• Управление доходами (косвенные налоги, трансфертпрайсинг).

• Управление расходами (нормируемые расходы – 13 шт. знать к экзамену, учетная и договорная политика (в т.ч. амортизация, резервы), взносы).

• Управление прибылью и капиталом (управление доходами, расходами, базовой рентабельностью)

• Управление инвестиционной деятельностью (финансовые, реальные инвестиции, управление оборотным капиталом)

• Составление финансовых планов

• Управление денежными потоками

Все это объединяет налоговый фактор и налоговое планирование