2.4.Бухгалтерский учет расходов на брак

Для учета расходов всех видов брака планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н,  предназначен счет 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. По дебету счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком: себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке) и затраты на исправление брака.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака: стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака; суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и т.д.

По итогам месяца дебетовый и кредитовый обороты по счету 28 «Брак в производстве» сопоставляются, образующаяся разница (потери от брака) учитывается в составе расходов на производство продукции. При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство» или счета 23 «Вспомогательные производства», кредит счета 28 «Брак в производстве» – списана сумма потерь от брака;

Дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 20 «Основное производство» – потери от брака включены в себестоимость выпущенных за отчетный период изделий надлежащего качества.

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то сумма потерь от брака списывается за счет созданного резерва:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 28 «Брак в производстве» – списана сумма потерь от брака за счет созданного резерва.

Резерв на гарантийный ремонт является оценочным обязательством, которое учитывается в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н. В примере № 3 приложения к ПБУ 8/2010 дано подробное разъяснение порядка определения величины резерва по гарантийным ремонтам.

При возврате бракованной продукции покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца зависит от того, в каком периоде брак возвращен.

1. Если возврат произведен в том же году, что и реализация, то производителю следует сделать в бухгалтерском учете записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» СТОРНО – сторнирована выручка от реализации;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» СТОРНО – сторнирована себестоимость проданной продукции;

Дебет счета 28 «Брак в производстве» кредит счета 43 «Готовая продукция» – списана в брак себестоимость продукции, возвращенная покупателем и признанная неисправимым браком.

1. Если возврат бракованной продукции происходит в году, следующим за годом реализации, то на дату получения претензии от покупателя в бухгалтерском учете организации отражается уменьшение задолженности по оплате продукции, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению реализации указанной продукции не корректируются.

Признанная выручка от реализации продукции, от которой впоследствии покупатель отказался, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражен убыток прошлых лет, выявленный в текущем году;

Фактическая себестоимость некачественной продукции признается в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году):

Дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году ;

Фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается проводкой:

Дебет счета 28 «Брак в производстве», кредит счета 43 «Готовая продукция» – списана в брак себестоимость продукции, возвращенная покупателем и признанная неисправимым браком.

Рассмотрим на примерах отражение в бухгалтерском учете расходов на брак.

Пример 1. Внутренний исправимый брак:

В феврале обнаружен внутренний исправимый производственный брак готовой продукции, который был оформлен надлежащим актом. В соответствии с актом брак образовался по вине работника. В этом же месяце брак был устранен. Затраты на устранение брака составили 30000 руб., в том числе:

• стоимость израсходованных материалов – 20000 руб.,

• заработная плата – 5000 руб. и  страховые взносы – 1700 руб.,

• доля общепроизводственных расходов – 3300 руб.

Среднемесячная заработная плата виновника брака – 18000 руб. По решению руководителя с виновника взыскано 9000 руб. Сумма ежемесячных удержаний не может превышать 20% среднемесячной заработной платы. В учете необходимо сделать следующие проводки:

 

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
28	10	20000	Списана стоимость материалов на исправление брака
28	70	5000	Начислена заработная плата за исправление брака
28	69	1700	Начислены страховые взносы на социальное страхование
28	25	3300	Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака
73	28	9000	Начислена сумма к взысканию с виновника брака
70	73	3600	Удержана взыскиваемая сумма из заработной платы работника в первый месяц
В следующие месяцы следует сделать аналогичную проводку на оставшуюся сумму удержаний
20	28	21000	Отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака
Впоследствии на данную сумму увеличится себестоимость аналогичного вида готовой продукции

 

Пример 2. Внутренний неисправимый брак:

При производстве стальных изделий выявлен неисправимый брак – 100 шт., причиной которого стало использование некачественного сырья. Затраты на изготовление выбракованной продукции составили 45000 руб., в том числе:

• стоимость израсходованных материалов – 22000 руб.,

• заработная плата – 12000 руб. и  страховые взносы – 4200 руб.,

•  доля общепроизводственных расходов – 6800 руб.

Цена возможной реализации одного изделия (рыночная стоимость металлолома) – 200 руб. Поставщику некачественного сырья предъявлена претензия в сумме стоимости бракованного сырья – 22000 руб. В учете необходимо сделать следующие проводки: 

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
28	20	45000	Отражена себестоимость бракованной продукции
10-6	28	20000	Принята к учету бракованная продукция (металлолом) по цене возможной реализации (100 шт. * 200 руб.)
76-2 (расчеты по претензиям)	28	22000	Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика
51	76-2	22000	Получено от продавца возмещение убытков
20	28	3000	Включены в себестоимость продукции потери от брака (45000 – 22000 – 20000)

 Пример 3. Внешний исправимый брак

Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 24000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.). Себестоимость одного изделия составляет 15000 руб.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в 3 (трех) изделиях, дефекты могут быть устранены.

Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя в сумме 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.) и по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.).

Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака – 3000 руб.

Начислена заработная плата рабочим за исправление брака – 5000 руб.;

Начислены страховые взносы – 1780 руб.

Сумма, предъявленная к взысканию с виновников – 8000 руб. 

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	90-1	240000	Отражена выручка от продажи (24000 * 10 шт.)
90-2	43	150000	Списана себестоимость проданного стола (15000 * 10 шт.)
90-3	68	40000	Начислен НДС к уплате в бюджет
51	62	240000	Поступили деньги от покупателя
После обнаружения брака
60	51	1200	Оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя
28	60	1000	Транспортные расходы включены в состав потерь от брака
19	60	200	Отражен НДС по транспортным расходам
68	19	200	НДС предъявлен к вычету
002		72000	Бракованная продукция учтена на забалансовом счете (24000 х 3)
28	10	3000	Списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий
28	70	5000	Начислена заработная плата за исправление брака
28	69	1780	Начислены страховые взносы
73	28	8000	Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака
70	73	8000	Взыскиваемая сумма удержана из заработной платы
60	51	1200	Оплачены транспортные расходы по доставке изделий покупателю после исправления брака
28	60	1000	Транспортные расходы включены в состав потерь от брака
19	60	200	Отражен НДС по транспортным расходам
68	19	200	НДС предъявлен к вычету
	002	72000	Исправленные изделия сняты с забалансового счета
20	28	4580	Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1000 + 3000 + 5000 + 1780 + 1000 – 8000 )

 4. Внешний неисправимый брак

Мебельная фабрика отгрузила в марте покупателю готовую продукцию – офисный стол. Цена стола, согласно договору – 41300 руб. (в том числе НДС – 6300 руб.). Себестоимость стола – 28000 руб.

Получив стол, покупатель обнаружил в нем неустранимые дефекты. Покупатель в апреле возвратил стол на фабрику и потребовал вернуть ранее уплаченные деньги, а также компенсировать расходы, связанные с возвратом стола. Сумма этих расходов составила 1500 руб.

Фабрика факт брака признала и согласилась выполнить требования покупателя.

Полученный от покупателя бракованный стол был разобран. Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования составила 18000 руб.

В учете необходимо сделать следующие проводки: 

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	90-1	41300	Отражена выручка от продажи
90-2	43	28000	Списана себестоимость проданного стола
90-3	68	6300	Начислен НДС к уплате в бюджет
51	62	41300	Поступили деньги от покупателя
После обнаружения брака и выставления претензии
51	62	- 41300	Сторнировано погашение задолженности покупателем
62	90-1	- 41300	Сторнирована выручка от продажи
90-3	68	- 6300	Сторнирована сумма начисленного НДС
90-2	40 (43)	28000	Восстановлена себестоимость готовой продукции
28	43	28000	Себестоимость забракованной продукции учтена в себестоимости внешнего брака
51	76	41300	Определена задолженность перед покупателем (восстановлена сумма платежа за отгруженную бракованную продукцию)
28	76	1500	В себестоимости внешнего брака учтены расходы покупателя по возврату бракованной продукции
76	51	42800	Перечислены деньги покупателю (41300 + 1500)
10	28	18000	Учтена стоимость возвратных отходов
20	28	11500	Учтены потери от внешнего брака в затратах основного производства (28000 + 1500 – 18000)