
- •Курсовая работа
- •Санкт-петербург
- •Глава 1. Теоретические и законодательные аспекты учета производственных потерь от брака 5
- •Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет производственных потерь от брака 7
- •Глава 3. Аудит потерь от брака. 25
- •Введение
- •Глава 1. Теоретические и законодательные аспекты учета производственных потерь от брака
- •Основное нормативное регулирование учета производственных потерь от брака.
- •Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет производственных потерь от брака
- •2.1. Теоретические основы, общие понятия, виды, классификация.
- •2.2. Документальное оформление потерь от брака.
- •2.3.Оценка потерь от брака и их распределение
- •2.4.Бухгалтерский учет расходов на брак
- •2.5. Налоговый учет потерь от брака
- •Глава 3. Аудит потерь от брака.
- •3.1. Цель и задачи аудита.
- •3.2. План и программа аудита.
- •3.3. Проверка правильности документального оформления брака в производстве.
- •Заключение
- •Список использованной литературы
2.4.Бухгалтерский учет расходов на брак
Для учета расходов всех видов брака планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 28 «Брак в производстве».
Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. По дебету счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком: себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке) и затраты на исправление брака.
По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака: стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака; суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и т.д.
По итогам месяца дебетовый и кредитовый обороты по счету 28 «Брак в производстве» сопоставляются, образующаяся разница (потери от брака) учитывается в составе расходов на производство продукции. При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет счета 20 «Основное производство» или счета 23 «Вспомогательные производства», кредит счета 28 «Брак в производстве» – списана сумма потерь от брака;
Дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 20 «Основное производство» – потери от брака включены в себестоимость выпущенных за отчетный период изделий надлежащего качества.
Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то сумма потерь от брака списывается за счет созданного резерва:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 28 «Брак в производстве» – списана сумма потерь от брака за счет созданного резерва.
Резерв на гарантийный ремонт является оценочным обязательством, которое учитывается в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н. В примере № 3 приложения к ПБУ 8/2010 дано подробное разъяснение порядка определения величины резерва по гарантийным ремонтам.
При возврате бракованной продукции покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца зависит от того, в каком периоде брак возвращен.
Если возврат произведен в том же году, что и реализация, то производителю следует сделать в бухгалтерском учете записи:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» СТОРНО – сторнирована выручка от реализации;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» СТОРНО – сторнирована себестоимость проданной продукции;
Дебет счета 28 «Брак в производстве» кредит счета 43 «Готовая продукция» – списана в брак себестоимость продукции, возвращенная покупателем и признанная неисправимым браком.
Если возврат бракованной продукции происходит в году, следующим за годом реализации, то на дату получения претензии от покупателя в бухгалтерском учете организации отражается уменьшение задолженности по оплате продукции, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению реализации указанной продукции не корректируются.
Признанная выручка от реализации продукции, от которой впоследствии покупатель отказался, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражен убыток прошлых лет, выявленный в текущем году;
Фактическая себестоимость некачественной продукции признается в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году):
Дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году ;
Фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается проводкой:
Дебет счета 28 «Брак в производстве», кредит счета 43 «Готовая продукция» – списана в брак себестоимость продукции, возвращенная покупателем и признанная неисправимым браком.
Рассмотрим на примерах отражение в бухгалтерском учете расходов на брак.
Пример 1. Внутренний исправимый брак:
В феврале обнаружен внутренний исправимый производственный брак готовой продукции, который был оформлен надлежащим актом. В соответствии с актом брак образовался по вине работника. В этом же месяце брак был устранен. Затраты на устранение брака составили 30000 руб., в том числе:
стоимость израсходованных материалов – 20000 руб.,
заработная плата – 5000 руб. и страховые взносы – 1700 руб.,
доля общепроизводственных расходов – 3300 руб.
Среднемесячная заработная плата виновника брака – 18000 руб. По решению руководителя с виновника взыскано 9000 руб. Сумма ежемесячных удержаний не может превышать 20% среднемесячной заработной платы. В учете необходимо сделать следующие проводки:
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Описание |
28 |
10 |
20000 |
Списана стоимость материалов на исправление брака |
28 |
70 |
5000 |
Начислена заработная плата за исправление брака |
28 |
69 |
1700 |
Начислены страховые взносы на социальное страхование |
28 |
25 |
3300 |
Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака |
73 |
28 |
9000 |
Начислена сумма к взысканию с виновника брака |
70 |
73 |
3600 |
Удержана взыскиваемая сумма из заработной платы работника в первый месяц |
В следующие месяцы следует сделать аналогичную проводку на оставшуюся сумму удержаний |
|||
20 |
28 |
21000 |
Отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака |
Впоследствии на данную сумму увеличится себестоимость аналогичного вида готовой продукции |
Пример 2. Внутренний неисправимый брак:
При производстве стальных изделий выявлен неисправимый брак – 100 шт., причиной которого стало использование некачественного сырья. Затраты на изготовление выбракованной продукции составили 45000 руб., в том числе:
стоимость израсходованных материалов – 22000 руб.,
заработная плата – 12000 руб. и страховые взносы – 4200 руб.,
доля общепроизводственных расходов – 6800 руб.
Цена возможной реализации одного изделия (рыночная стоимость металлолома) – 200 руб. Поставщику некачественного сырья предъявлена претензия в сумме стоимости бракованного сырья – 22000 руб. В учете необходимо сделать следующие проводки:
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Описание |
28 |
20 |
45000 |
Отражена себестоимость бракованной продукции |
10-6 |
28 |
20000 |
Принята к учету бракованная продукция (металлолом) по цене возможной реализации (100 шт. * 200 руб.) |
76-2 (расчеты по претензиям) |
28 |
22000 |
Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика |
51 |
76-2 |
22000 |
Получено от продавца возмещение убытков |
20 |
28 |
3000 |
Включены в себестоимость продукции потери от брака (45000 – 22000 – 20000) |
Пример 3. Внешний исправимый брак
Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 24000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.). Себестоимость одного изделия составляет 15000 руб.
В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в 3 (трех) изделиях, дефекты могут быть устранены.
Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя в сумме 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.) и по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.).
Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака – 3000 руб.
Начислена заработная плата рабочим за исправление брака – 5000 руб.;
Начислены страховые взносы – 1780 руб.
Сумма, предъявленная к взысканию с виновников – 8000 руб.
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Описание |
62 |
90-1 |
240000 |
Отражена выручка от продажи (24000 * 10 шт.) |
90-2 |
43 |
150000 |
Списана себестоимость проданного стола (15000 * 10 шт.) |
90-3 |
68 |
40000 |
Начислен НДС к уплате в бюджет |
51 |
62 |
240000 |
Поступили деньги от покупателя |
После обнаружения брака |
|||
60 |
51 |
1200 |
Оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя |
28 |
60 |
1000 |
Транспортные расходы включены в состав потерь от брака |
19 |
60 |
200 |
Отражен НДС по транспортным расходам |
68 |
19 |
200 |
НДС предъявлен к вычету |
002 |
|
72000 |
Бракованная продукция учтена на забалансовом счете (24000 х 3) |
28 |
10 |
3000 |
Списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий |
28 |
70 |
5000 |
Начислена заработная плата за исправление брака |
28 |
69 |
1780 |
Начислены страховые взносы |
73 |
28 |
8000 |
Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака |
70 |
73 |
8000 |
Взыскиваемая сумма удержана из заработной платы |
60 |
51 |
1200 |
Оплачены транспортные расходы по доставке изделий покупателю после исправления брака |
28 |
60 |
1000 |
Транспортные расходы включены в состав потерь от брака |
19 |
60 |
200 |
Отражен НДС по транспортным расходам |
68 |
19 |
200 |
НДС предъявлен к вычету |
|
002 |
72000 |
Исправленные изделия сняты с забалансового счета |
20 |
28 |
4580 |
Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1000 + 3000 + 5000 + 1780 + 1000 – 8000 ) |
4. Внешний неисправимый брак
Мебельная фабрика отгрузила в марте покупателю готовую продукцию – офисный стол. Цена стола, согласно договору – 41300 руб. (в том числе НДС – 6300 руб.). Себестоимость стола – 28000 руб.
Получив стол, покупатель обнаружил в нем неустранимые дефекты. Покупатель в апреле возвратил стол на фабрику и потребовал вернуть ранее уплаченные деньги, а также компенсировать расходы, связанные с возвратом стола. Сумма этих расходов составила 1500 руб.
Фабрика факт брака признала и согласилась выполнить требования покупателя.
Полученный от покупателя бракованный стол был разобран. Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования составила 18000 руб.
В учете необходимо сделать следующие проводки:
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Описание |
62 |
90-1 |
41300 |
Отражена выручка от продажи |
90-2 |
43 |
28000 |
Списана себестоимость проданного стола |
90-3 |
68 |
6300 |
Начислен НДС к уплате в бюджет |
51 |
62 |
41300 |
Поступили деньги от покупателя |
После обнаружения брака и выставления претензии |
|||
51 |
62 |
- 41300 |
Сторнировано погашение задолженности покупателем |
62 |
90-1 |
- 41300 |
Сторнирована выручка от продажи |
90-3 |
68 |
- 6300 |
Сторнирована сумма начисленного НДС |
90-2 |
40 (43) |
28000 |
Восстановлена себестоимость готовой продукции |
28 |
43 |
28000 |
Себестоимость забракованной продукции учтена в себестоимости внешнего брака |
51 |
76 |
41300 |
Определена задолженность перед покупателем (восстановлена сумма платежа за отгруженную бракованную продукцию) |
28 |
76 |
1500 |
В себестоимости внешнего брака учтены расходы покупателя по возврату бракованной продукции |
76 |
51 |
42800 |
Перечислены деньги покупателю (41300 + 1500) |
10 |
28 |
18000 |
Учтена стоимость возвратных отходов |
20 |
28 |
11500 |
Учтены потери от внешнего брака в затратах основного производства (28000 + 1500 – 18000) |