3.2.Особенности налогооблажения бюджетных учреждений.

Важной составной частью финансов некоммерческих органи­заций являются отношения, связанные с уплатой налогов. При осуществлении бюджетной и предпринимательской деятельнос­ти бюджетные учреждения уплачивают практически все налоги, предусмотренные действующим законодательством (налог на до­ходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добав­ленную стоимость, налог на имущество организаций, транспорт­ный налог и другие региональные и местные налоги). При этом порядок исчисления и уплаты данных налогов един для коммер­ческих и некоммерческих организаций. Однако, учитывая соци­альную значимость услуг, оказываемых бюджетными учреждени­ями социально-культурной сферы, налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы либо полное освобождение от уплаты налогов целому ряду учреждений - образовательным, уч­реждениям здравоохранения, культуры, органам государствен­ной власти и др. Так, бюджетные учреждения освобождены от уп­латы земельного налога при осуществлении бюджетной деятель­ности. При исчислении налога на добавленную стоимость не подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, ока­зываемых медицинскими организациями, за исключением кос­метических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических ус­луг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыми государственными и муниципальными уч­реждениями социальной защиты, услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса, услуг, оказываемых в сфере культуры и искусства и др.

Порядок налогообложения прибыли бюджетных учреждений с введением в действие главы 25 части второй Налогового кодек­са РФ стал аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Вместе с тем правовой статус бюд­жетных учреждений предполагает некоторые особенности исчис­ления налоговой базы в части определения доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении, начисления амортиза­ции, порядка исчисления налога и авансовых платежей, состав­ления налоговой декларации. Налоговое законодательство пре­дусматривает уплату бюджетными учреждениями только квар­тальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, для них также предусмотрена возможность представления в налого­вые органы упрощенной налоговой декларации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль бюджет­ных учреждений, как и других организаций, является прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, под которыми понимаются обоснован­ные и документально подтвержденные затраты. При этом из по­лученных доходов (доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов) исключаются доходы, не учиты­ваемые при определении налоговой базы, включающие средства целевого финансирования и целевые поступления. К средствам целевого финансирования относятся средства бюджетов всех уровней, полученные гранты, а к целевым поступлениям на со­держание бюджетных учреждений и ведение ими уставной дея­тельности - пожертвования, имущество, переходящее учрежде­ниям в порядке наследования, средства, полученные в рамках благотворительной деятельности и др. Для исключения этих сумм из налогооблагаемой базы необходим раздельный учет до­ходов и расходов по целевым средствам. Расходы, уменьшающие полученные доходы, определяются в соответствии с экономичес­кой классификацией расходов Бюджетной классификации РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Были выделены следующие формы некоммерческих организаций:

• общественные и религиозные организации;

• фонды;

• государственная корпорация;

• некоммерческие партнерства;

• учреждения;

• автономная некоммерческая организация;

• объединения юридических лиц (ассоциации и союзы);

• потребительские кооперативы.

Финансы некоммерческих организаций — это отношения, связанные с формированием и использованием финансо­вых ресурсов организаций для достижения целей деятельности, пре­дусмотренных в уставе организации. При этом некоммерческая организация может выполнять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соответ­ствующих целям деятельности организации. Предпринима­тельскую деятельность некоммерческая организация может осуществлять лишь в целях, ради которых она создана. Подобное ограничение устанавливается законодательством, чтобы пре­дотвратить занятие более прибыльной деятельностью в ущерб основной, отвечающей целям ее создания.

В первой главе раскрыты основные понятия, дано определение некоммерческой организации, охарактеризованы ее основные признаки, выделяющие ее как обособленную подсистему финансов хозяйствующих субъектов, перечислены виды некоммерческих организаций; изложены принципы функционирования финансов некоммерческих предприятий, отличия от финансов коммерческих предприятий и формы их отношений с другими субъектами экономических отношений, кратко описаны особенности финансов различных видов некоммерческих организаций, показано влияние организационно-правовых факторов на особенности организации и функционирования финансов некоммерческой организации.

Вторая глава посвящена рассмотрению финансовых ресурсов некоммерческих предприятий. Дано определение финансовых ресурсов и финансовых ресурсов некоммерческих организаций в частности, подробно описаны источники их формирования, варианты финансирования, структура и основные направления их использования.

В третьей главе рассказано об особенностях финансовых отношений бюджетных учреждений. Дано определение бюджетной организации, ее основные признаки. Рассмотрены принципы организации и функционирования финансов бюджетных учреждений. Показаны особенности налогообложения, формирования и использования финансовых ресурсов в бюджетных организациях. Рассмотрено влияние бюджетной реформы на бюджетные учреждения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

5. Федеральный закон от 12 января 1996г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;

6. Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 18.07.2011) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений";

7. Россия в цифрах. Статистический ежегодник.

8. Финансы: Учебник/Под ред. Г.Б.Поляка, 4-е издание. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.-735с.

9. Финансы: учебник/под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной – М.: Финансы и статистика,2010.-504с.

10. Финансы: учебник / под ред. В.В. Ковалёва. – М.:ТК Велби, Проспект,2010.-439с.

11. Суворов А.В. О налогообложении некоммерческих организаций //Бухгалтерский учет – 2010.- № 2.

12. www.gks.ru

13. www.consultant.ru

14. www.minfin.ru

15. www.nalog.ru

16. www.alleng.ru