50

ВСТУП

Сьогодні аудит виділений в самостійну сферу комерційної діяльності і є комплексом професійних послуг з підготовки та надання рекомендацій в сфері обліку та економіки, фінансів і права, а також допомоги з їх практичного застосування, що дає можливість клієнту використовувати найкращі способи адаптації управлінського середовища в конкретній ринковій ситуації. Інформація про фінансовий стан будь-якого підприємства цікавить багатьох користувачів: акціонерів, власників, інвесторів, постачальників, покупців, державні контролюючі органи, суди, банки, співробітників фірм, адміністрацію тощо. Причому інтереси цих користувачів часто не збігаються, тому необхідною є об’єктивна оцінка фінансової звітності, яку надають аудитори. У процесі проведення перевірки аудитор прагне сформувати власну думку відносно повноти, точності, оцінки, наявності, часового визначення фактів господарського життя, належності господарюючому суб’єкту активів і пасивів, приміток до бухгалтерської звітності та належної класифікації.

Згідно із Законом України “Про аудиторську діяльність”, аудит – це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб’єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Аудит – це підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню перевірок стану бухгалтерської звітності, документального оформлення фактів господарського життя та інших фінансових зобов’язань і вимог з метою встановлення достовірності їх фінансової звітності та відповідності здійснених ними господарських операцій нормативним і законодавчим актам; аналізу фінансового стану та виявлення можливості покращення діяльності, а також надання консультаційних послуг з різних обліково-економічних та правових питань. Аудитор виступає помічником і захисником свого клієнта і зобов’язаний захищати його інтереси. Але це не означає, що аудитор повинен захищати клієнта у всіх випадках, адже іноді клієнт допускає відхилення від норм і може здійснювати протиправні дії. У такій ситуації аудитор повинен своєчасно попередити клієнта про незаконність його дій і можливість негативних наслідків.

Аудит є невід’ємним супутником ефективного функціонування економіки підприємств. Він виступає необхідною умовою, забезпечує розвиток відносин, які, в свою чергу, сприяють стабілізації і росту вітчизняної економіки.

Одним із важливих аспектів аудиту є глибокий аналіз всіх статей балансу і перевірка їх відповідності записам у Головній книзі за аналізований період. Якщо при цьому буде виявлено невідповідності щодо бухгалтерських записів чи окремих сумових показників, аудитор звертається до облікових регістрів і первинних документів. Шляхом перевірки записів у облікових регістрах і даних первинних документів аудитору слід встановити повноту обліку, правильність записів у облікових регістрах і первинній документації, їх реальність.

На основі аналізу і тестування звітних та інших даних про підприємство аудитор висловлює свою професійну думку про об'єктивність і точність даних обліку і звітності та їх відповідність реальній дійсності.

Метою курсової роботи є перевірка вміння застосовувати теоретичні знання з дисципліни «Організація і методика аудиту» для вирішення питань організації, методики і техніки здійснення аудиту товарів на прикладі конкретного підприємства.

Під час виконання курсової роботи з аудиту слід вирішити такі завдання:

• закріпити і розширити набуті теоретичні знання з дисципліни ;

• розвинути навички самостійної роботи при формуванні і вирішенні проблем, поставлених у даній роботі;

• ознайомитись з організацією, методикою і технікою здійснення внутрішнього контролю на підприємстві;

• провести аудит системи внутрішнього контролю, оцінити його результати та їх вплив на стратегію аудиту;

• документувати процес здійснення аудиту та його результатів.

Об’єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю «Волинь - Шифер», що знаходиться за адресою: Рівненська область, м. Здолбунів, вул. Шевченка, 1.

Підприємство являється юридичною особою , користується правами і виконує обов’язки, пов’язані з його діяльністю, має самостійний баланс, поточний та інші рахунки у відділеннях банку, круглу печатку з власною назвою , інші необхідні печатки, штампи, фірмовий торговий і товарний знаки.

Підприємство здійснює свою діяльність на основі повного господарського розрахунку, самоуправління і самофінансування, несе відповідальність згідно діючим законодавством за результатами своєї господарської діяльності.

Предметом діяльності товариства є:

• виробництво, переробка, збут тощо цементної сировини;

• виробництво продукції виробничо-технічного призначення, азбестоцементних виробів (шиферу), стінових матеріалів (цегли, шлакоблоків, полублоків (тощо) та інших будівельних матеріалів;

• виробництво товарів народного споживання;

• сервісне обслуговування, монтаж і наладка виготовленого устаткування;

• комерційно-посередницька та торгівельна діяльність, автомобільні перевезення;

• зовнішньо-економічна діяльність;

• інша діяльність.

Товариство здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, а також веде статистичну звітність і подає її у встановленому порядку органам державної статистики. Фінансові результати діяльності Товариства визначаються на основі річного бухгалтерського звіту. Фінансово-господарська діяльність товариства здійснюється відповідно до планів, які затверджуються Зборами учасників. Для підтвердження достовірності і повноти річного балансу і звітності Товариство, згідно із вимогами чинного законодавства, замовляє проведення аудиторських перевірок.

Згідно з чинним законодавством, підприємство самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік на ТзОВ «Волинь - Шифер» ведеться шляхом застосування комп’ютеризованої форми бухгалтерського обліку за допомогою програми «1С: Бухгалтерія».

Курсова робота складається з вступу, 4 розділів, висновків, списку використаної літератури, додатків.

У 1 розділі висвітлені завдання та інформаційна база аудиту вилученого капіталу. У 2 розділі висвітлено характеристику та дано оцінку системі внутрішнього контролю на основі досліджуваного об’єкту, а також досліджено стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком основних засобів. У 3 розділі розглянуто методику аудиту поточних зобов’язань за розрахунками з оплати праці та програму аудиту поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування. У 4 розділі розглянуто аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності, а також перевірка показників даних аналітичного та синтетичного обліку виробничих запасів. Курсова робота містить додатки з таблицями та схемами.

Розділ 1 Завдання та інформаційна база аудиту вилученого капіталу

Вилучений капітал відображує фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників.

Акціонерне товариство має право викупити в акціонера оплачені ним акції з метою їх наступного анулювання, перепродажу чи поширення серед своїх працівників. Викуплені акції мають бути реалізовані або анульовані протягом року. В цей період розподіл прибутку акціонерного товариства здійснюється без врахування викуплених власних акцій. Якщо вилучені акції анулюються – зменшується Статутний капітал.

Мета аудиту — встановити законність здійснених операцій щодо вилучення капіталу.

Основні завдання аудиту — встановити правильність:

• викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо;

• відображення в бухгалтерському обліку операцій щодо вилученого капіталу.

Перевірку вилученого капіталу аудитор має здійснити за його видами: вилучені акції, вилучені вклади й частки (паї), інший вилучений капітал.

Для того, щоб сформулювати конкретні завдання аудиту з перевірки вилученого капіталу сформулюємо таблицю 1.1 «Конкретні завдання аудиту»

Таблиця 1.1

Конкретні завдання аудиту вилученого капіталу

Загальні завдання аудиту	Конкретні завдання аудиту
Наявність	Перевірка наявності і форми установчих документів і встановлення відповідності змісту вимогам законодавчих і нормативних актів; Перевірка кількості та номінальної вартості акцій; Перевірка правильності викупу власних акцій (часток) у акціонерів Перевірка наявності та вартості акцій, зарезервованих для випуску згідно з опціонами та іншими контрактами, із зазначенням їх термінів і сум.
Права і зобов’язання	Перевірка документів, які засвідчують номінальну вартість та вартість реалізації випущених акцій. Переконатись у тому, що вилучений капітал існує на дату балансу
Оцінка	Перевірка правильності визначення курсових різниць; Перевірка правильності встановлення номінальної вартості акцій при їх емісії Перевірка правильності відображення фактичної собівартості акцій власної емісії
Факт події	Перевірка первинних документів, які підтверджують викуп акцій товариством у його учасників Перевірка відображення вилученого капіталу у звітності
Повнота обліку	Перевірка всіх операції, які пов’язанні з емісією та викупом акцій Перевірка відображення таких операцій в звітності Необхідно документально знайти підтвердження сумі, яка відображена у звітності.
Подання і розкриття інформації у звітності	Необхідно впевнитись, що відображений вилучений капітал належать підприємству, тобто позиція фінансової звітності розкрита, класифікована і описана за правилами ведення бухгалтерського обліку

Організація і методика аудиту визначається, передусім, належним інфор­маційним забезпеченням аудитора про суб'єкт господарської діяльності. Зрос­тання обсягів інформації потребує від аудитора певної її систематизації і класи­фікації, оскільки без такого підходу важко зібрати необхідні аудиторські докази, правильно оцінити господарські явища, факти, процеси виробництва. Під інформаційним забезпеченням аудиту розуміють певним чином упоря­дковану сукупність інформації, яку формують і використовують на різних стаді­ях процесу аудиту. Основою інформаційного забезпечення аудиту є економічна інформація, що характеризує виробничу і фінансово-господарську діяльність суб'єктів контролю.

Найпотрібнішу інформацію про фінансово-господарську діяльність ауди­тор отримує з даних бухгалтерського обліку, внутрішньогосподарського контро­лю, бухгалтерської і статистичної звітності. В аудиторському контролі використовують також інформація зовнішніх джерел: банків, страхових компаній, торго­вельних партнерів, аудиторських і юридичних фірм. Важливе місце у формуван­ні інформаційної бази аудиту займає законодавча, планово-нормативна та довід­кова інформація. В аудиторському контролі використовують матеріали попере­днього зовнішнього та внутрішнього аудиту, акти перевірки податкових органів, контрольно-ревізійних служб, позабюджетних фондів та ін.

Для визначення джерел інформації для аудиту вилученого капіталу сформуємо наступну таблицю:

Талиця 1.2.

Джерела інформації для аудиту вилученого капіталу

Нормативні документи	Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” № 996-XIV від 16.07.99р.; План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99р.; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 „Звіт про власний капітал”, затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99р.; Закон України „Про господарські підприємства” № 1577-12 від 19.09.91р., з наступними змінами і доповненнями; Закон України „Про цінні папери та фондову біржу”; Положення про порядок реєстрації випуску акцій та облігацій підприємств та інформації про їх емісію № 07-01/98.
Форми фінансової звітності	Форма №1 «Баланс» - Стаття «Вилучений капітал» (370); Форма №2 «Звіт про фінансові результати»: стаття «Середньорічна кількість простих акцій» (300); стаття «Скоригована середньорічна кількість простих акцій» (310); стаття «Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» (320); стаття « Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» (330). Форма № 4 «Звіт про власний капітал»: стаття «Залишок на початок року» (010) графа 10 «Вилучений капітал»; стаття «Скоригований залишок на початок року» (050) графа 10 «Вилучений капітал»; стаття «Внески до капіталу» (180) графа 10 «Вилучений капітал»; стаття «Викуп акцій (часток)» (210) графа 10 «Вилучений капітал»; стаття «Перепродаж викуплених акцій» (220) графа 10 «Вилучений капітал»; стаття «Анулювання викуплених акцій» (230) графа 10 «Вилучений капітал»; стаття «Вилучення частки в капіталі» (240) графа 10 «Вилучений капітал»; стаття «Зменшення номінальної вартості акцій» (250) графа 10 «Вилучений капітал»; стаття «Усього змін у капіталі» (290) графа 10 «Вилучений капітал»; стаття «Залишок на кінець року» (300) графа 10 «Вилучений капітал»; Форма №5 «Примітки» - Стаття «Інші доходи і витрати» (630).
Первинні документи	Проспект емісії; Виписка банку; Прибутковий касовий ордер.
Регістри аналітичного і синтетичного обліку	Виписка з головної книги за субрахунками 451, 452, 453; Оборотно-сальдова відомість за субрахунком 451, 452, 453.
Інші документи	Аналіз рахунків 451, 452, 453; Карточка рахунків 451, 452, 453.

Перелік інформації, що належить до отримання при перевірці вилученого капіталу представлений в таблиці 3.

Таблиця 3

Клієнт ТзОВ «Волинь - Шифер» Аудиторська фірма «Гарант Аудит»

Період перевірки 31.12.2007р. Аудитор (асистент) Лисяк О.М.

Номер (шифр документа) 00212

Перелік інформації, що належить до отримання при перевірці

вилученого капіталу

№	Перелік необхідних даних	Інформа-ція по п-ву	Джерело інформації
1.	Основні види діяльності підприємства	-	Статут суб’єкта господарювання
2.	Адекватність методів оцінки акцій	-	П(С)БО 12
3.	Підтвердити інформацію про акції, на які здійснена передоплати, та загальну суму коштів, одержаних у ході передоплати на акції	-	Проспект емісії
4.	Номінальна вартість акцій, зміни протягом звітного періоду у кількості акцій, що перебувають в обігу	-	Статут суб’єкта господарювання
5.	Список членів товариств, яким належать права, привілеї та обмеження, пов’язані з акціями	-	Рішення Ради директорів
6.	Перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють	-	Реєстр акціонерів
7.	Кількість акцій, які перебувають у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, части яких у статутному фонді перевищують 5%	-	Статут суб’єкта господарювання
8.	Кількість акцій, зарезервованих для випуску згідно з опціонами та іншими контрактами, із зазначенням їх термінів і сум	-	Статут суб’єкта господарювання
9.	Інформація про залишки і зміни у вилученому капіталі, що відбулися протягом звітного періоду	-	Річна фінансова звітність
10.	Перевірка видів акцій	-	Статут суб’єкта господарювання
11.	Елементи системи внутрішнього контролю за вилученим капіталом	-	Анкетування

Інформація по підприємству про вилучений капітал відсутня, оскільки на ТзОВ «Волинь - Шифер» немає вилученого капіталу.