Джерела інформації для аудиту резервного капіталу

Нормативні документи	«План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій» від 30.11.99; (балансовий рахунок резервного капіталу 43 «Резервний капітал»); П(С)БО 12, П(С)БО 5; Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку; Положення про порядок збільшення (зменшення) статутного капіталу АТ, затвердженого рішенням ДКЦПФР від 08.04.98р. № 44 , зареєстрованого у Мін.юстиції України 27.10.2000г. під № 753/4974, Закон України “Про господарські товариства” від 19.09.91р. № 1576-XII
Форми фінансової звітності	Звітність за початковий період діяльності суб’єкта господарювання після державної реєстрації; річна звітність, а саме: форма 1 «Баланс»,пасив, розділ І «Власний капітал» (рядок 340); Ф.4. «Звіт про власний капітал» (графа 7); Ф.5. «Примітки до фінансової звітності »;
Первинні документи	Довідки бухгалтерії; виписки банку
Регістри аналітичного та синтетичного обліку	Журнал 7; головна книга
Інші документи	Статут суб’єкта господарювання; установчий договір; патент для суб’єктів малого підприємництва; протоколи зборів засновників; свідоцтво про державну реєстрацію; документи, пов’язані з приватизацією та акціонуванням підприємств; документи, що підтверджують право власників на майно, яке вноситься в оплату придбаних ними акцій при державній реєстрації товариства за участю державних чи муніципальних підприємств; зареєстровані зміни до установчих документів; реєстр акціонерів; рішення Ради директорів або правління; внутрішнє положення; документи, які підтверджують внесення часток засновників до статутного капіталу; ліцензії, дозволи на певні види діяльності; накази і розпорядження виконавчої дирекції; звітність за початковий період діяльності суб’єкта господарювання після державної реєстрації; рішення зборів учасників

Рахунок 43 «Резервний капітал» призначено для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку. За кредитом рахунку 43 відображається створення резервів, за дебетом—їх використання. Сальдо цього рахунка відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду. Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання.

Таблиця 1.3

Клієнт УДК у Зарічненському районі Аудиторська фірма «Аваст»

Період перевірки 01.01.08 по 31.12.08 Аудитор (асистент) Панчук О.М.

Номер (шифр документа) 1.3.

Перелік інформації, що належить до отримання

при перевірці резервного капіталу

№ з/п	Перелік необхідних даних	Інформація по підприємству	Джерело інформації
1	Дані за звітністю за початковий період діяльності суб’єкта господарювання після державної реєстрації; рішення зборів учасників
2	Суми резервного капіталу, відображені у звітності за звітний період.
3	Адекватність методів нарахування та щорічного донарахування резервного капіталу
4	Перелік джерел формування прибутку, використовуваного у нарахуванні резерву сумнівних боргів
5	Дані по сумах руху коштів резервного капіталу
6	Напрямки використання сформованого резервного капіталу
7	Елементи системи внутрішнього контролю за порядком формування та правильності відображення в обліку резервного капіталу

Складено аудитором Панчук 15.01.08

підпис дата

2. ВИВЧЕННЯ ТА ОЦІНКА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНРОЛЮ УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА У ЗАРІЧНЕНСЬКОМУ РАЙОНІ

2.1. Характеристика системи внутрішнього контролю Управління державного казначейства у Зарічненському районі

Однією з функцій управління окремим суб’єктом є внутрішній контроль, суб’єкти якого здійснюють порівняння планових та фактичних значень параметрів, проводять аналогію з зовнішнім економіко-правовим середовищем, виявляють відхилення для суб’єкта господарювання, виявляють фактори, що викликали відхилення, а також визначають ступінь їх впливу, проводять підготовку інформаційної бази для прийняття інформаційних рішень. Внутрішній контроль—процес, який забезпечує відповідність функціонування конкретного об’єкта прийнятим управлінським рішенням і направлений на успішне досягнення поставленої мети. Основною метою системи внутрішнього контрою є об’єктивне вивчення фактичного стану справ у суб’єкта господарювання, виявлення та попередження тих факторів, і умов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети та доведення цієї інформації до управління.

Структура системи внутрішнього контролю в Управлінні Державного казначейства у Зарічненському районі має стандартизований вигляд, який доцільно подати у вигляді рисунку 1.

Рис. 1.1 Структура системи внутрішнього контролю підприємства

Щодо внутрішніх факторів, то вони мають значний вплив на діяльність установи. Томі варто розглянути значення кожного з них зокрема.

Філософія та стиль управління: керівництво Управління Державного казначейства у Зарічненському районі в особі начальника здійснює регулярний контроль над веденням облікових та інших операцій, мають місце щотижневі наради з питань організації діяльності, обговорення вже здійснених процедур, виправлення помилок та надання інформації про нововведення в галузі бюджетного обліку. Саме завдяки такій організації діяльності вдається уникнути багатьох звичних помилок та запобігти викривленню інформації в поточних та звітних облікових документах.

Організаційна структура установи має такий вигляд:

Управління Державного казначейства у Зарічненському районі

Начальник управління

Заступник начальника-головний бухгалтер

Відділ обслуговування кошторисів розпорядників коштів та інших клієнтів

Відділ бухгалтерського обліку та фінансової звітності

Начальник відділу Начальник відділу

Головний казначей Провідний казначей

Головний казначей Провідний спеціаліст

Головний казначей Головний казначей

Провідний казначей Головний спеціаліст

Головний спеціаліст

Головний спеціаліст

Рис. 1.2. Організаційна структура установи

Така організаційна структура не лише дає змогу належним чином виконувати покладені на них функціональні обов’язки, але й здійснювати підпорядкований контроль діяльності одних штатних одиниць іншими, вище стоячими. Розподіл обов’язків здійснюється відповідно до розподілу за відділами установи. Начальники відділів складають посадові інструкції на кадровий склад відділу, керуючись Положенням про відділи. Відповідно начальник управління складає посадові інструкції на начальників відділу, керуючись положенням про Управління. В свою чергу заступник начальника-головний бухгалтер складає посадові інструкції на головного спеціаліста та головного казначея, які не є підвіддільними штатними одиницями.

Для висвітлення результатів діяльності за звітний рік установа складає такі форми звітності:

• форма №1 «Баланс»;

• форма 2Д «Звіт про надходження та витрачання коштів загального фонду»;

• форма № 5 «Звіт про рух необоротних активів»;

• форма № 6 «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування»;

• форма № 7Д, 7М «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами»;

• форма № 9 «звіт про результати фінансової діяльності»;

• форма № 15 «звіт про недостачі та крадіжки грошових коштів та матеріальних цінностей в бюджетних установах»;

• пояснювальна записка до річного фінансового звіту.

Облік ведеться частково комп’ютеризовано за допомогою відповідних програм для обліку у бюджетних установах.

Процедури контролю в Управлінні Державного казначейства у Зарічненському районі представлені такими складовими, як: інвентаризація, санкціонування, обмеження доступу до активів, розподіл обов’язків, робочий план рахунків.

Інвентаризація проводиться на підставі наказу начальника управління, перед складанням річної фінансової звітності. Проводиться інвентаризація необоротних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, дебіторської та кредиторської заборгованості, бланків суворої звітності. З них матеріальні рахунки інвентаризуються станом на 01.12.звітного року а грошові кошти на 01.01.року наступного за звітним.

Санкціонування: облік коштів, розрахунків, інших активів проводиться згідно з Бюджетним кодексом України, Законом України «про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», відповідно до інструкцій, затвердженими наказами Державного казначейства №61, нормативними документами та внесеними змінами до них. Так як установа здійснює операції з коштами, то кожна операція регламентована тим чи іншим наказом, розпорядженням вищестоящих інстанцій.

Обмеження доступу до активів: в установі укладено договір про матеріальну відповідальність. Зберігання активів знаходиться під відповідальністю матеріально-відповідальних осіб. Такі договори заключні практично зі всіма працівниками окремо.

Несумісність обов’язків. Таку особливість було передбачено, а виникнення попереджено посадовими інструкціями. Відповідальність за здійснення облікових операцій покладено на відповідних осіб, які мають право підпису документів. Право першого підпису і право банківських документів надано начальнику управління, а право другого підпису – головному бухгалтеру. Таку відповідальність на вищевказаних осіб покладено згідно Положення про управління і посадової інструкції, яка розроблена відповідно до Положення про головного бухгалтера.

Робочий план рахунків установи дещо відмінний від плану рахунків усіх бюджетних установ. Наведений у додатку .