2.2. Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком основних засобів

Для того, щоб оцінити стан системи внутрішнього контролю основних засобів ППФ «Юнісон» необхідно розглянути кожен з елементів системи внутрішнього контролю названого підприємства.

Отже, аналізуючи середовище контролю, потрібно визначити під впливом яких факторів воно виникає. Зовнішні фактори: загальний стан економіки країни можна визначити як нестабільний, особливо це стосується законодавства.

Щодо внутрішніх факторів, то тут потрібно звернути увагу на філософію і стиль управління та організаційну структуру підприємства.

Забезпечення інформацією керівництва здійснюється з допомогою системи бухгалтерського обліку – другого елемента системи внутрішнього контролю. До її складу відносять облікову політику, форму обліку та спосіб обробки облікової інформації.

Про систему бухгалтерського обліку можна сказати наступне: форма обліку на підприємстві журнально-ордерна; інформація узагальнюється у журналах-ордерах. Облікова політика визначена у Наказі про облікову політику, який наведено у додатках. Нарахування амортизації основних засобів здійснюється, використовуючи податковий метод, визначений у ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств».Обробка облікової інформації здійснюється вручну, при цьому кожен з бухгалтерів, наявних у штаті, здійснює облік тих операцій, які визначені для нього у функціональних обов’язках (наприклад на підприємстві окремо кожним бухгалтером ведеться облік основних засобів, зарплати, витрат, запасів).

Отож,на підприємстві наявні наступні процедури контролю:

• Санкціонування – дозвіл у вигляді підпису, тобто керівник може санкціонувати своїм підписом виконання певних операцій.

• Права і обов’язки працівників визначені у «Функціональних обов’язках».

- Здійснюється обов’язкове документування всіх операцій, які відбуваються на підприємстві. Всі господарські операції на підприємстві оформляються первинними документами, які являються первинними обліковими документами, на основі яких ведеться бухгалтерський і податковий облік з зазначенням всіх необхідних реквізитів. До бухгалтерського і податкового обліку приймаються оригінали первинних документів, оформлених відповідним чином і підписаних головним бухгалтером або замісником головного бухгалтера.

При організації документального оформлення обліку основних засобів бухгалтер керується Наказом Міністерства статистики України №352 від 29.12.95 р. «Про затвердження типових форм первинного обліку. Цим Наказом затверджено такі типові форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, які введені в дію з 1 січня 1996 року, як:

• Типова форма ОЗ-1 «Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» застосовується для оформлення зарахування до складу ОЗ окремих об’єктів, для обліку введення їх в експлуатацію; для оформлення внутрішнього переміщення ОЗ з одного цеху в інший, а також для виключення їх зі складу ОЗ при передачі іншому підприємству.

• Типова форма ОЗ–2 «Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів» застосовується для оформлення приймання-здачі ОЗ з капітального ремонту, реконструкції, модернізації;

• Типова форма ОЗ-3 «Акт на списання основних засобів» застосовується для оформлення вибуття об’єктів при повній чи частковій ліквідації;

• Типова форма ОЗ-4 «Акт на списання автотранспортних засобів»;

• Типова форма ОЗ-5 «Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини» складається при установці, пуску та демонтажу будівельної машини, що взята на прокат;

• Типова форма ОЗ-6 « Інвентарна картка обліку основних засобів» застосовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про всі основні засоби на підприємстві.

• Типова форма ОЗ-7 «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів»;

• Типова форма ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів»;

• Типова форма ОЗ-9 «Інвентарний список основних засобів»;

• Відповідальність за збереження активів несуть матеріально-відповідальні особи (касир, завскладу тощо), вони забезпечують обмеження доступу до активів, особливо це стосується готівкових коштів.

• Періодично проводяться інвентаризації, яка вважається основним засобом забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності підприємства. Інвентаризація майна і фінансових зобов’язань проводиться у терміни, визначені окремими наказами і інструктивними документами. Виявленні при інвентаризації відхилення між фактичною наявністю майна і даними бухгалтерського обліку відображаються наступним чином:

- надлишок майна оприбутковується по ринковій вартості з віднесенням на фінансові результати

- недостачі і втрати від порчі цінності обліковуються на рахунку 39/3 „Недостачі і грабежі”, в рамках норм справжніх збитків, зареєстрованих у встановленому порядку, відносяться на виробництво, а понад норм – на винних осіб. Якщо винних осіб не встановлено за рішенням суду або суд відмовив у стягуванні з винних осіб суму збитку, то збитки від недостачі майна і його порчі списуються на фінансові результаті.

Опис системи обліку і внутрішнього контролю операцій з надходження основних засобів на приватне підприємство-фірму «Юнісон» має такий вигляд: якщо придбавається основний засіб за безготівковою формою розрахунку підприємство-покупець отримує рахунок від підприємства-постачальника.На підставі рахунка бухгалтерія проводить оплату. При цьому бухгалтер виписує довіреність на ім’я особи, яка одержуватиме об’єкт основного засобу і одночасно реєструє видану довіреність в журналі реєстрації довіреностей. Згодом отриману накладну і податкову накладну обробляє бухгалтерія.На їх основі оформляється прибуткова накладна.

Податкова накладна реєструється бухгалтером у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних,а отримані первинні документи підшиваються в папку «Вхідна кореспонденція» і зберігаються на підприємстві.Маючи первинні документи та технічну документацію на об’єкт основного засобу головний бухгалтер заповнює акт прийому-передачі(внутрішнього переміщення) основних засобів (ф.ОЗ.1),який затверджується керівником підприємства.На основі цього акту формується бухгалтерське проведення для запису в обліковий регістр.Згодом заводиться інвентарна картка на придбаний об’єкт.На основі цієї картки об’єкт заноситься до інвентарного списку, який застосовується для пооб’єктного обліку основних засобів за кожною матеріально відповідальною особою.

Таблиця 2.2.1.

Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю основних засобів

№	Питання (основні процедури контролю)	Наявність
1	Чи проведена класифікація основних засобів згідно з планом рахунків ?	так
2	Чи зараховуються за первісною вартістю придбані (споруджені) основні засоби ?	так
3	Чи збільшується первісна вартість основних засобів на суму витрат, пов’язаних із їх поліпшенням ?	так
4	Інформація про зміни первісної вартості та суми зносу заноситься у регістри аналітичного обліку на основі: -відомості переоцінки -висновку експерта -бухгалтерських довідок -інших документів?	так ні ні ні
5	Чи ведеться облік основних засобів із застосуванням типових форм первинних документів?	так
6	Чи нараховується амортизація впродовж усього терміну використання об’єкта?	так
7	За яким методом нараховується амортизація основних засобів ? -прямолінійним -зменшення залишкової вартості -прискореногозменшення -кумулятивним -виробничим -за нормами податкового законодавства?	ні ні ні ні ні так
8	При застосуванні норм і методів податкового законодавства щодо нарахування амортизації чи проводиться окремо розрахунок для потреб фінансового обліку ?	ні
9	Чи змінювався протягом звітного періоду метод нарахування амортизації ?	ні
10	Ким приймається рішення про ліквідацію, продаж основних засобів6 -керівником - технічною комісією -кимось іншим ?	так
11	Чи ведуться реєстри аналітичного і синтетичного обліку операцій з основними засобами ?	так
12	Чи є в наявності технічна документація на основні засоби ?	так
13	Чи є підписи комісії на актах прийому – передачі, списання ОЗ?	так
14	Чи затверджено керівником список осіб, які мають право доступу до активу?	так
15	Чи всі акти та інші документи, що їх замінюють підписані керівником?	так
16	Чи розподілені права та обов’язки матеріально – відповідальних осіб?	так
17	Чи оформлюються належним чином акти прийому, передачі, списання при надходженню і вибуттю основних засобів?	Так
18	Чи проводиться своєчасне оприбуткування основних засобів, які надійшли на підприємство?	так
19	Чи оформляються придбані основні засоби відповідними інвентарними картками?	так
20	Чи проводиться перевірка правильності оцінки придбання основних засобів?	так
21	Чи здійснюється інвентаризація основних засобів відповідно до чинного законодавства?	так

Як бачимо з наведеної анкети всі процедури з внутрішнього контролю основних засобів на приватному підприємстві фірмі «Юнісон» проводяться на належному рівні.