3.2 Програма аудиту дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

Завдання

Процедури аудиту

Терміни

проведення

Обсяг

перевірки

1

2

3

4

Реальність

існування

Підтвердження наявності та реалістичності сальдо по дебіторській заборгованості за товари, роботи, послуги. Доцільно починати перевірку стану розрахунків з аналізу матері­алів інвентаризації розрахунків, а бо ж проведенні інвентаризації безпосередньо за ініціативою аудитора. Інвентаризація розрахунків поля­гає у виявленні фактичних залишків сум на рахунках. В акті ре­зультатів інвентаризації розрахунків слід вказати назви проінвентаризованих рахунків, записати суми непогодженої і простроченої дебіторської заборгованості та безнадійних боргів. За названими ви­дами заборгованості до акта інвентаризації розрахунків має прикла­датися довідка із зазначенням суми заборгованості, за що та числиться, з якого часу і на підставі яких документів. Аудитор може залучати і 3-х осіб, висилаючи листи-запити певним підприємствам-дебіторам про звірку даних та самостійно провести зустрічні перевірки.

Права і

зобов'язання

Перевірка права підприємства на отримання ДЗ Кожна сума дебіторської заборгованості на окремих рахунках розглядається з погляду виникнення боргу, причини і давності ство­рення заборгованості, реальності її одержання. Під час перевірки права на отримання коштів за товари, роботи, послуги встановлюють, чи вірно укладені договори поставки продукції, чи правильно оформлені документи, що засвідчують право на отримання ДЗ, чи правильно вираховуються суми, належні підприємству за прийняту покупцем продукцію чи надані послуги.

Повнота обліку

Аудитор повинен установити повноту і правильність відображення в обсягу вартості продукції, що реалізована, зобов'язань покупців, отриманих від них авансів, бухгалтерського розрахунку собівартості реалізованої продукції, сум витрат у зв'язку з реалізацією, тотожність оборотів і сальдо аналітичних рахунків та рахунків у Головній книзі, а також показників звітності. Фінансовий результат від реалізації повинен визначатися точно на основі всіх фактичних даних. Аудитор також перевіряє, чи збігаються суми, відображені в рахунках-фактурах, у тому числі ПДВ, із сумами, зазначеними в договорах, накладних на відпуск, бухгалтерських рахунках.

Зіставляючи записи в журналах реалізації з дублікатами (копіями) рахунків-фактур, перевіряються обсяги оборотів, їх перенесення в Головну книгу. Особливу увагу привертають кредитні документи, які вказують на

Оцінка

Перевірка правильності оцінки ДЗ. Згідно ПСБО 10: Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за

первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/ або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця

визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування. Оцінка ДЗ має відповідати даним вимогам, вона перевіряється на етапі реалізації товарів, робіт, послуг, на дату звітності. Потрібно проконтролювати, чи правильно ДЗ була оцінена відповідно до встановленої облікової політики. У валюту балансу ДЗ має входити за чистою реалізаційною вартістю.

Встановлення законності здійснення операцій

Перевірка наявності і відповідності чинному законодавству:

• колективного договору;

• положення про оплату праці;

• положення про преміювання;

• інших нормативних документів

Перевірка за змістом всіх первинних документів і наявності додатків до них.

Правильність представлення і інформації

Аудитор пересвідчується, чи у належний спосіб класифікована дебіторська заборгованість за її видами, строками погашення і реалізації та за реальністю стягнення, а також чи виручка від реалізації відображалась у бухгалтерському обліку в момент переходу права власності на продукцію, визначений умовами господарських договорів. Варто перевірити чи достовірно відображена інформація у ф.1 Баланс (р.161) та у ф.5 Примітки до річної фінансової звітності (р.940), чи відображені дані співпадають з регістрами аналітичного та синтетичного обліку. Необхідно встановити, чи правильно відображені за статтями балансу відповідні залишки заборгованості. Для цього порівнюють залишки за кожним видом розрахунків на одну і ту саму дату за даними аналітичного обліку із залишками за синтетичним рахунком 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", Головною книгою, Балансом та Примітками.