4. Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності

4.1 Перевірка показників фінансової звітності зат„Опорядбуд”

На самому початку аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства встановлюється її відповідність чинним законодавчим та іншим нормативно-правовим актам (зокрема Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", затвердженим ПБО, Інструкції про порядок заповнення форм бухгалтерської звітності).

Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, аудитор повинен перевірити, наявність таких даних: дату звітності за звітний період; валюту звітності та одиницю її виміру; відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періоду; облікову політику підприємства та її зміни; консолідацію фінансових звітів; припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності; обмеження щодо володіння активами; участь у спільних підприємствах; виявлені помилки минулих років та пов'язане з ними коригування; переоцінку статей фінансових звітів; іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними П(С)БО.

Інформація про підприємство, яка підлягає розкриттю у фінансовій звітності, повинна включати:

- назву, організаційно-правову форму та місцезнаходження підприємства (країну, де зареєстровано підприємство, адресу його офісу);

- короткий опис основної діяльності підприємства;

- назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство, або назву його материнської (холдингової) компанії;

- середню чисельність персоналу протягом звітного періоду.

Фінансова звітність повинна містити лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скоригувати їх оцінки, зроблені раніше. Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації. У фінансовій звітності не повинно бути помилок та перекручень, здатних вплинути на рішення користувачів звітності. У випадках виправлення помилок вони повинні бути підтверджені підписами осіб, які підписали чи затвердили відповідні форми звітності.

Але основною вимогою до фінансової звітності є те, що вона повинна містити тільки достовірну інформацію. Під час перевірки якості заповнення форм фінансової звітності підприємства аудитор має з'ясувати:

- повноту охоплення усіх структурних підрозділів підприємства;

- наявність всіх передбачених реквізитів;

- правильність арифметичних підрахунків і обчислень;

- спадкоємність показників фінансової звітності у зіставленні з показниками попереднього звітного періоду;

- взаємну погодженість показників різних форм фінансової звітності.

Особливо доцільно встановити відповідність даних кожної статті фінансової звітності даним аналітичного обліку, оборотам і залишкам синтетичних рахунків у Головній книзі. При цьому кожна стаття балансу має бути проінвентаризована і підтверджена відповідними актами, довідками тощо.

Якісна фінансова інформація зменшує інформаційний ризик споживачів фінан­сових звітів. Недоброякісна, тобто викривлена інформація з фінансових результатів, яка узагальнюється, спотворює макроекономічні показники та призводить до прий­няття неадекватних управлінських рішень на загальнодержавному рівні.

При перевірці правильності відображення доходів і фінансових результатів ау­дитору необхідно впевнитися, що при складанні Звіту про фінансові результати під­приємство виконало основні вимоги до річних звітів:

- всі операції повинні бути зареєстровані;

- всі операції повинні бути зареєстровані і представлені належним чином;

- зареєстровані операції повинні відповідати реальності;

- занесені в правильний період;

- правильно оцінені;

- всі операції стосуються підприємства;

- занесені у відповідний рахунок;

- правильно представлені в річних звітах.

У процесі підтвердження достовірності інформації звіту з фінансових результа­тів, який здійснюється аудитором під час аудиту фінансової звітності, можуть вини­кнути три ситуації, коли:

- інформація, зафіксована у звіті, відображає реальний результат від фінансо­во-господарської діяльності;

- інформація у звіті викривлена без наміру, тобто через помилки обліку, непра­вильне тлумачення законів, невірну інтерпретацію господарських фактів і з інших причин;

- інформація у звіті викривлена через неправильне її відображення працівни­ками підприємства з попереднім наміром, тобто шляхом застосування дій, спеціально підготовлених для викривлення певної інформації.

Важливою якісною характеристикою інформації звітності з фінансових резуль­татів є повнота інформації, яка в Україні найчастіше стає причиною викривлення цієї звітності. Так, за даними численних публікацій та експертних опитувань, пито­ма вага господарських операцій, здійснених у тіньовому секторі економіки, складає від 40 до 55% за оцінкою різних фахівців.

Якщо мова йде про викривлення показників із фінансових результатів, то слід визначити його мету — це заниження базових показників звітності, на основі яких визначається балансовий прибуток, або їх завищення. У зв'язку з тим, що показни­ки звітності з фінансових результатів пов'язані з податковою звітністю, мета зани­ження таких показників полягає в ухиленні від сплати податків. У разі, коли базові показники з фінансових результатів завищені, і на їх основі — балансовий прибу­ток, мета такого викривлення — покращення показників фінансової звітності для подачі її користувачам.

Однак під час здійснення такої складної процедури, як підтвердження достовір­ності і повноти показників звітності з фінансових результатів, не слід обмежувати­ся лише такими мотивами її викривлення.

В таблиці 4.1 наведено приклад арифметичної перевірки Форми №1 „Баланс” ЗАТ„Опорядбуд”.

Таблиця 4.1.1

Замовник «Опорядбуд» Аудиторська фірма «Агат» Період перевірки з 01.01.08 по 31.12.08 Аудитор (асистент) Сорокіна К.Ю.

Номер (шифр документа)4.1.1.

Робочий документ аудитора з перевірки Форми № 1-м «Баланс» (дод. 5 )

Показник перевірки	Значення за даними перевіряємого підприємства, тис.грн.		Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі)	Дані аудитора (результат перевірки) тис.грн.	Відхилення
1	2		3	4	5
Баланс (Ф.№1)
ЗВ основних засобів: -на поч. року -на кін. року		298,5 287,4	(031-032) 698,6-400,1 707,4-420,0	298,5 287,4		немає
Усього за розділом 1: -на поч. року -на кін. року		298,5 287,4	(030) 298,5 287,4	298,5 287,4		немає
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: -на поч. року -на кін. року		228,1 343,5	(161-162) 228,1-0 343,5-0	228,1 343,5		немає
Усього за розділом 2: -на поч. року -на кін. року		753,2 613,4	(100+160+170+210+ 230) 14,9+228,1+1,2+24,3+484,7 (19,8+343,5+15,7+9,3+225,1)	753,2 613,4		немає
Баланс: -на поч. року -на кін. року		1052,7 901,7	(080+260+270) 298,5+753,2+1 287,4+613,4+0,9	1052,7 901,7		немає
Усього за розділом 1 (пасив): -на поч. року -на кін. року		919,1 814,2	(300+320+340+350) 0,8+407,1+17,9+493,3 0,8+396,8+28,7+387,9	919,1 814,2		немає
Усього за розділом 4 (пасив): -на поч. року -на кін. року		133,6 87,5	(530+550+570+580 +610) (27,5+34,3+13,1+53,7+5,0) (12,6+15,9+7,4+27,0+ 24,6)	133,6 87,5		немає
Баланс (пасив): -на поч. року -на кін. року		1052,7 901,7	(380+620) 919,1+133,6 814,2+87,5	1052,7 901,7		немає

Таблиця 4.1.2

Замовник «Опорядбуд» Аудиторська фірма «Агат» Період перевірки з 01.01.08 по 31.12.08 Аудитор (асистент) Сорокіна К.Ю.

Номер (шифр документа)АК 4.1.2.

Робочий документ аудитора з перевірки Форми № 2-м

„Звіт про фінансові результати” (дод.6 )

Показник перевірки	Значення за даними перевіряємого підприємства, тис.грн.		Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі)	Дані аудитора (результат перевірки) тис. грн..	Відхилення
Звіт про фінансові результати (Ф.№2)
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції		1434,9	(010-020) 1721,9-287,0	1434,9		немає
Разом чисті доходи		1627,1	(030+040+050+060) 1434,9+192,2	1627,1		немає
Разом витрати		1612,7	(090+100+110+120+130+140+150+080+160+170) 442,5+783,3+289,2+10,3+50,5+9,8+27,1	1612,7		немає
Чистий прибуток за звіт. період		14,4	(070-180) 1627,1-1612,7	14,4		немає

Таблиця 4.1.3

Замовник «Опорядбуд» Аудиторська фірма «Агат» Період перевірки з 01.01.08 по 31.12.08 Аудитор (асистент) Сорокіна К.Ю.

Номер (шифр документа) 4.1.3.

Відомість перевірки узгодженості показників фінансової звітності

між собою (Додаток 5,6 )

Стаття звітності	Значення, тис. грн.		Порядок узгодження (код форми, код рядка, алгоритм)	Значення, тис. грн.		Відхилення, тис. грн.
	За звітний період	За аналогічний період попереднього року		За звітний період	За аналогічний період попереднього року	За звітний період	За аналогічний період попереднього року
Баланс Форма № 1-м та Звіт про фінансовий результат Форма № 2-м
Ф№1			Ф№2
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	(105,4)	132	Чистий прибуток	14,4	127,3	(91)	4,7

В результаті проведення формальної, арифметичної перевірки, перевірки за змістом та зустрічної Балансу, Звіту про фінансові результати не виявлено жодних порушень, є тільки один недолік у перевірці узгодженості показників фінансової звітності між собою – згідно П(С)БО-25 некоректно проводиться розрахунок чистого прибутку за звітний період.