1.Завдання та інформаційна база аудиту дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Відповідно до п.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку "Дебіторська заборгованість" дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. А дебітори- це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів [ 3 ].

"Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом" - це дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. Тобто, найчастіше це є податковий кредит, податок на прибуток, податок з доходів фізичних осіб.

Податковий кредит виникає коли підприємство сплачує ПДВ до бюджету, внаслідок придбання певних послуг або матеріальних цінностей у постачальників або інших підприємств.

Сума податкових платежів податку на прибуток, що надійшли до бюджету надміру в результаті неправильного нарахування або порушення платником податку встановленого порядку сплати податку, підлягає поверненню з відповідного бюджету або зарахуванню на зменшення платежів до цього бюджету майбутніх періодів за вибором платника.

Сума податкових платежів податку з доходів фізичних осіб що надійшли до бюджету надміру в результаті неправильного нарахування або порушення платником податку встановленого порядку сплати податку, так само як і податок на прибуток, підлягає поверненню з відповідного бюджету або зарахуванню на зменшення платежів до цього бюджету майбутніх періодів за вибором платника, ця сума є також дебіторською заборгованістю перед підприємством збоку держави.

Аудит перевірки дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом проводиться з метою визначення правильності нарахування суми податкового кредиту, податку на прибуток та податку з доходів фізичних осіб підприємством, а також виявлення достовірності нарахування суми податкового кредиту, або збільшеної суми сплати податку на прибуток чи податку з доходів фізичних осіб до бюджету.

Під час перевірки правильності визначення суми податкового кредиту необхідно врахувати основний принцип податкового обліку ПДВ: право на податковий кредит при придбанні товарів (робіт, послуг) можна використовувати тільки у разі, коли вартість таких товарів (робіт, послуг) включається до складу валових витрат або вартість основних фондів чи нематеріальних активів підлягає амортизації.

Документами, які засвідчують правильність нарахування сум дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом є ф.№1 «Баланс» податкова Декларація з ПДВ, Декларація податку на прибуток в яких зазначаються суми податкового кредиту, або розміру переплати податку на прибуток.

Проводячи аудит дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом на відповідність чинному законодавству, аудитор перевіряє установлення реальності дебіторської заборгованості та достовірність відображення в обліку дебіторської заборгованості; дослідження правильно-сті оформлення і відображення в обліку заборгованості.

Міжнародні стандарти аудиту визначають усі організаційні питання проведення аудиту, етичні та методологічні принципи, яких повинні дотримуватися аудитори при проведенні аудиту.

Дотримання вимог Національних стандартів дає змогу аудитору провести аудит якісно і довести, в разі необхідності, що ним не було допущено недбальства у роботі.

Таблиця 1.1

Конкретні завдання аудиту дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Загальні завдання аудиту	Конкретні завдання аудиту
Наявність	чи насправді існує дебіторська заборгованість підприємству та відображення її в балансі підприємства;
Права і зобов’язання	перевірка документів, які засвідчують зобов’язання підприємства покрити дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджету на дату складання балансу; перевірити право на відшкодування підприємству податкового кредиту державою та суми переплати податку на прибуток і ПДФО, а також перевірити реальність оприбуткування матеріальних цінностей, з придбанням яких виникає податковий кредит;
Оцінка	перевірити правильність нарахування суми податкового кредиту, згідно з вимогами податкового законодавства, визначення суми наявного грошового зобов’язання державою перед підприємством;
Факт події	нарахування дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом відображено у відповідних регістрах обліку;
Повнота обліку	перевірки повноти нарахування суми податкового кредиту ПДФО та податку на прибуток, повноти відображення їх у відповідних документах бухгалтерського та податкового обліку, перевірка дотримання передбаченого законодавством розміру суми податкового кредиту, повноти відображення інформації пов’язаної з податковим кредитом та податком на прибуток на бухгалтерських рахунках;
Подання і розкриття інформації у звітності	перевірка факту, податковий кредит та сума податку на прибуток, які належить підприємству, правильно відображений у звітності.

Перевірці піддають інформацію про дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом, яка відображена у фінансовій звітності, податковій Декларації з ПДВ, в облікових регістрах аналітичного та синтетичного обліку, в первинних документах та інших джерелах інформації.

Проте рамки аудиту дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом не обмежуються лише інформацією, яку надають бухгалтерський облік і фінансова звітність. З метою якісного проведення аудиту дебіторської заборгованості в обов’язковому порядку досліджуються ряд інших документів. Джерела інформації дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом доцільно систематизувати у вигляді таблиці за видами документів. Такий розподіл подано у таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Джерела інформації для аудиту дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Нормативні документи	«План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій»; [5] (балансовий субрахунок дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом 644 «Податковий кредит»); П(С)БО 10, П(С)БО; Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку; ЗУ «Про податок на додану вартість» [ 3 ].
Форми фінансової звітності	Баланс, Головна книга, Звіт про фінансові результати, Примітки до річної фінансової звітності.
Первинні документи	накладні, рахунки-фактури, касові та банківські документи, договори.
Регістри аналітичного та синтетичного обліку	Журнал 3; Головна книга, ф. №1 «Баланс», Оборотно-сальдова відомість.
Інші документи	Податкова накладна, договір, документи дебіторів,

Рахунок 64 «Розрахунки за податками та платежами» та зокрема його субрахунок 644 «Податковий кредит» призначений для відображення суми податкового кредиту державою підприємству.

За кредитом рахунку 644 відображається нарахування заборгованості податкового кредиту, за дебетом субрахунку 664 відображається списання або закриття суми заборгованості перед підприємством.

Субрахунок 641 “Розрахунки за податками’’ призначений для відображення суми податкового зобов’язання підприємств перед державою.

За кредитом рахунку 641 відображається нарахування заборгованості податкового зобовязання, за дебетом субрахунку 641 відображається списання або закриття суми заборгованості підприємства перед державою.

[15,с.213-214].

Для перевірки правильності ведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом потрібно зібрати всю необхідну інформацію, пов’язану з даною ланкою обліку, для того, щоб ефективно оцінити його правильність та достовірність. Тому пропонується розглянути таблицю 1.3, в якій відображається інформація, яку необхідно отримати для перевірки дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом.

Таблиця 1.3

«Опорядбуд» Аудиторська фірма «Агат» Період перевірки з 01.01.08 по 31.12.08 Аудитор (асистент) Сорокіна К.Ю.

Номер (шифр документа)1.3

Перелік інформації, що належить до отримання

при перевірці дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

№ з/п	Перелік необхідних даних	Інформація по підприємству	Джерело інформації
1	Дані про наявність дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом
2	Суми податкового кредиту, відображені в бухгалтерських документах
3	Право на податковий кредит при придбанні товарів (робіт, послуг)
4	Достовірність здійснення операцій, пов’язаних з придбанням ТМЦ підприємством, внаслідок яких виникає податковий кредит
5	Дотримання податкового законодавства при обчисленні суми податкового кредиту та податку на прибуток
6	Перевірити правомірність включення до податкового кредиту сум ПДВ
7	Елементи системи внутрішнього контролю за порядком правильності відображення в обліку дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Складено аудитором Сорокіна 15.01.08

підпис

дата