Раздел 4. Ресурсное обеспечение предпринимательской фирмы: новые средства и нематериальные активы

4.1. Ресурсы фирмы. Общая характеристика и целевое назначение. Понятие и классификация основных средств

Главным условием успешного осуществления предпринимательской деятельности является ее достаточное и своевременное ресурсное, методическое, правовое, организационное, информационное, научно-техническое и инвестиционное обеспечение.

Ресурсы занимают центральное место в обеспечивающей подсистеме системы управления предпринимательством, без которых ее функционирование вообще немыслимо. Ресурсы каждого вида отличаются друг от друга физической формой, ролью и местом в производственном процессе, а также влиянием на экономические результаты деятельности предприятия.

Среди всех предпринимательских ресурсов главными являются основные средства, рабочая сила и финансы.

Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия.

Основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.

Важная роль на предприятии принадлежит кадровому потенциалу. Именно кадры – первая скрипка в производственном процессе, именно от них зависит, насколько эффективно используются на предприятии средства производства и насколько успешно работает предприятие в целом. Поэтому на каждом предприятии должна разрабатываться и осуществляться кадровая политика, которая была бы направлена на достижение координации в деятельности как всего коллектива, так и отдельных работников с целью повышения эффективности производства.

Основные средства – это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

Для учета, оценки и анализа основные средства (фонды) классифицируются по ряду признаков (рис. 1.1).

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на:

1) здания – производственные корпусы цехов, депо гаражей, их внутреннее оборудование (водопровод, система отопления, электроснабжение). Они предназначены для обеспечения необходимых условий труда, сохранности машин и готовой продукции;

2) сооружения – инженерно-строительные объекты, которые выполняют технологические функции, необходимые для осуществления процесса производства, но не связанные с изменением предметов труда (резервуары, эстакады и др.);

3) передаточные устройства – устройства для передачи всех видов энергии (электрической, тепловой, механической), а также для передачи жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому (электросети, теплосети, водораспределительные устройства);

4) машины и оборудование – силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и др.

5) транспортные средства - транспортные средства для перевозки людей и грузов (вагоны, баржи, автобусы и автомобили);

6) инструменты – механизированные и ручные инструменты со сроком более одного года;

7) производственный и хозяйственный инвентарь, предназначенный для выполнения производственных операций;

8) прочие основные фонды – библиотечные фонды, затраты на аренду и пр.

9) рабочий и продуктивный скот;

10) многолетние насаждения;

11) земельные участки, находящиеся в собственности предприятия учреждения.

По функциональному назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным фондам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Основные непроизводственные фонды – это основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные.

Основные производственные фонды в зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.

К активным основным фондам относятся такие основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).

Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

Отнесение объектов к активной или пассивной части зависит от специфики отрасли. Так, для машиностроения машины и оборудование – активная часть. В нефтеперерабатывающей промышленности активной частью являются сооружения (например, скважины).

Для анализа качественного состояния основных средств на предприятии необходимо знать их структуру. Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств.

Под производственной структурой ОПФ понимается соотношение различных групп основных производственных фондов (ОПФ) по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости.

Важнейшим показателем производственной структуры ОПФ является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объем выпуска продукции, производственная мощность предприятия, его другие экономические показатели работы в значительной мере зависят от величины активной части ОПФ. Поэтому повышение ее доли до оптимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры ОПФ на предприятии.

Производственная структура ОПФ на предприятии зависит от следующих факторов: его специфики; ускорения НТП; уровня концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; географического местонахождения и др.

Технологическая структура ОПФ характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости. В «узком» плане технологическая структура может быть представлена, например, как доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка или как доля автосамосвалов в общем количестве автотранспорта, имеющегося на предприятии.

Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчет может быть осуществлен как в целом по предприятию, так и по отдельным группам машин и оборудования.

Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения ОПФ (особенно активной части), так как от этого зависит уровень их физического и морального износа, а, следовательно, и результаты работы предприятия.

4.1.1. Виды стоимостных оценок основных средств

Оценка основных фондов – это денежное выражение их стоимости. Применяются три вида их оценки; первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств – стоимость, складывающаяся из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению.

В условиях переходного периода к рыночным отношениям расширяются возможности поступления основных средств на предприятия. Поэтому в зависимости от способа поступления активных основных средств их первоначальная стоимость определяется следующим образом:

– внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия – по договоренности сторон;

– изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

– полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – экспертным путем или по данным документов приемки-передачи;

– долгосрочно арендуемых – по договоренности сторон.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства в современных условиях; величина отклонения восстановительной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение, прежде всего, для их простого и расширенного воспроизводства.

В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:

– объективно оценить истинную стоимость основных фондов;

– более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;

– более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов;

– объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

В период перехода к рыночной экономике в России, который сопровождался спадом производства и высоким уровнем инфляции, переоценка основных средств осуществлялась ежегодно. Последняя была проведена в 1997 г.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности, определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.

Стоимостная оценка основных фондов необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения объема, структуры капитальных вложений.

4.1.2. Физический и моральный износ основных средств

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного изнашивания. Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств.

Уровень физического износа основных средств зависит от следующих фактов: первоначального качества основных фондов; степени их эксплуатации; уровня агрессивности среды, в которой функционируют основные фонды; уровня квалификации обслуживающего персонала; своевременности проведения планово-предупредительного ремонта и др. Учет этих факторов в работе предприятий может в значительной мере повлиять на физическое состояние основных фондов.

Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей.

Коэффициент физического износа основных фондов равен:

где: U – сумма износа основных фондов (начисленная амортизация) за весь период их эксплуатации;

n – первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов.

Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы.

Для объектов, фактический срок службы которых ниже нормативного, расчет ведется по формуле:

где: U – фактический срок службы данного инвентарного объекта;

n – нормативный срок службы данного инвентарного объекта.

Для объектов, у которых фактический срок службы равен нормативному или превысил его, коэффициент физического износа рассчитывается по следующей формуле:

где: Ф – возможный остаточный срок службы данного инвентарного объекта сверх фактически достигнутого в данный момент срока службы. Чаще всего он определяется экспертным путем.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть рассчитан по формуле:

где: di – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости здания %;

i – процент износа i-го конструктивного элемента здания.

Коэффициент годности основных фондов укрупненно характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется, по формуле:

где: n – первоначальная стоимость основных фондов,

U – сумма износа основных фондов.

Коэффициент годности основных фондов может быть определен следующим образом:

где: Ки – коэффициент износа.

Все эти формулы предполагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что далеко не всегда совпадает с реальной действительностью, и в этом заключается их основной недостаток.

Моральный износ основных фондов. Наряду с физическим износом основные фонды претерпевают моральный износ (обесценивание). Сущность морального износа состоит в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы. Моральный износ проявляется в двух формах.

Первая форма морального износа заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, какой выпускались раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных вследствие появления новых, технически более совершенных и производительных, которые вытесняют старые.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных фондов должен управляться. Основная цель этого управления – недопущение чрезмерного физического и морального износа основных фондов, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия. Управление этим процессом происходит через проведение определенной политики воспроизводства основных фондов.

4.1.3. Воспроизводство основных фондов

В условиях рыночных отношений политика в области воспроизводства основных фондов играет исключительно важную роль, так как именно она определяет количественное и качественное состояние основных фондов.

Эта политика должна осуществляться как на макро-, так и на микроуровне. Основная задача воспроизводственной политики на макроуровне заключается в создании для всех хозяйственных субъектов благоприятных условий для простого и расширенного воспроизводства, приобретения новой техники, реконструкции и технического перевооружения производства. Эта задача решается путем осуществления соответствующей амортизационной, инвестиционной и налоговой политики.

Воспроизводство основных фондов – это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта.

Основная цель воспроизводства основных фондов – обеспечение предприятий основными фондами в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии.

В процессе воспроизводства основных фондов решаются следующие задачи:

– возмещение выбывающих по различным причинам основных фондов:

– увеличение массы основных фондов с целью расширения объема производства;

– совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов, т.е. повышение технического уровня производства.

Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация – это постепенный перенос стоимости ОПФ на выпускаемую продукцию.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации – это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженное в процентах.

Нормы амортизации устанавливаются и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.

Методы начисления амортизации. Метод начисления амортизации устанавливается в отношении каждого объекта амортизационного имущества и применяется в течение всего срока его полезного использования. Амортизационное имущество в зависимости от срока полезного использования объединено в десять амортизационных групп.

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества. В соответствии с ним месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации:

где: Nа – месячная сумма амортизации (руб.);

n – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

Годовая норма амортизации К определяется по следующей формуле:

где: Ф1 – первоначальная стоимость основных фондов;

Та – нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов, (лет);

Ф2 – остаточная стоимость, (руб.).

Рассмотрим пример.

Полная первоначальная стоимость станка составляет 10,2 млн руб., срок службы – 8 лет. Затраты на модернизацию составят 2,3 млн. руб., расходы по демонтажу – 0,2 млн руб., остаточная стоимость станка – 0,5 млн руб.

В этом случае норма амортизации К составит: а сумма амортизационных отчислений равна:

А= (10,2 млн руб. +2,3 млн руб. +0,2 млн руб. – 0,5 млн руб.) / 8 =1,525 млн руб.

Норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле:

где n – срок полезного использования объекта.

Нелинейный метод обусловливает ежемесячное снижение амортизационных отчислений.

В данном случае месячная сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, т.е.:

где: О – остаточная стоимость объекта (руб.);

К – норма амортизации к остаточной стоимости (%).

При этом:

Снижение амортизационных отчислений производится до месяца, в котором остаточная стоимость достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости. В течение оставшегося срока полезного использования организация должна равномерно начислять амортизацию, месячная сумма которой рассчитывается по формуле:

где: Б – базовая стоимость объекта, используемая для дальнейших расчетов (руб.);

М – количество месяцев, оставшихся до истечения полезного использования объекта (мес.).

4.2. Нематериальные активы.

К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно. Также к нематериальным активам относится стоимость права пользования природными ресурсами, землей, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на ноу-хау, торговых марок, приобретенных брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др. Стоимость нематериальных активов отражается в балансе предприятия.

Причины роста интереса к нематериальным активам как к комплексу важнейших ресурсов:

– усиление конкурентной борьбы за лидерство в глобальном масштабе;

– расширение сферы услуг;

– ускорение и усложнение научно-технического развития;

– менее быстрое (по сравнению с материальными ресурсами) обесценивание и др.

Нематериальные активы классифицируются по следующим признакам:

с точки зрения отражения в балансе предприятия: активы и навыки или компетенции;

с точки зрения процесса их формирования: приобретенные нематериальные ресурсы

(патенты) и нарабатываемые нематериальные ресурсы (навыки, компетенции, ноу-хау);

с точки зрения зависимости формирования нематериальных активов от персонала предприятия: нематериальные активы, зависящие от людей (репутация), и нематериальные активы, не зависящие от людей (базы данных);

с точки зрения защищенности законами: нематериальные ресурсы, которые могут быть защищены законом (торговые марки, патенты, авторское право, зарегистрированные модели, контракты и лицензии, торговые секреты, базы данных), и нематериальные ресурсы, которые не могут быть защищены законом (информация в общественной сфере, репутация продукта и компании, персональные и организационные сети);

Нематериальные активы, как и основные средства, амортизируются в процессе эксплуатации. Амортизация нематериальных активов включается в себестоимость продукции по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, но не более срока действия организации. По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет.

Для промышленных предприятий в современных условиях особое значение имеет интеллектуальная промышленная собственность, представляющая собой совокупность прав, относящихся к изобретениям, промышленным образцам, полезным моделям, товарным знакам, знакам обслуживания. Существуют следующие методы оценки рыночной стоимости интеллектуальной промышленной собственности:

– метод сравнения продаж, в соответствии с которым рыночная стоимость объекта определяется как соответствующим образом усредненная и скорректированная цена сделок купли-продажи, заключенных на рынке с объектами, которые являются однородными по отношению к оцениваемому объекту;

– доходный метод, при котором оценивают суммарный доход, который ожидается от объекта в будущем, приведенной к текущей (или современной) стоимости методами прямой капитализации или дисконтирования денежных потоков;

– затратный метод, где под стоимостью объекта понимается сумма затрат на его создание и продвижение на рынок.

Для того чтобы вновь организуемая фирма могла начать свою деятельность, необходимо наличие финансовых ресурсов, которые могут быть израсходованы на возмещение организационных расходов, закупку начального запаса материальных ресурсов, оплату труда персонала и другие цели.

К возможным способам формирования первоначального капитала относятся:

1) доходы от предыдущей предпринимательской деятельности;

2) личные сбережения (не только в денежной, но и в вещевой, товарной форме, например, личный автомобиль, который вносится в качестве капитала в новое предприятие);

3) заемные средства, т.е. средства, взятые в долг под определенные обязательства (под проценты, например).

Третий способ формирования первоначального капитала в условиях России имеет весьма широкое распространение, это так называемый рост с нуля.