Раздел 10. Налогообложение предпринимательской деятельности

10.1. Виды налогов и сборов, уплачиваемых предпринимателями.

Общая характеристика налоговой системы РФ

Налоги — неотъемлемый элемент государства в условиях рыночных отношений. Знание налогового законодательства необходимо каждому бизнесмену, поскольку, занимаясь предпринимательской и коммерческой деятельностью, он должен четко знать, какие налоги платить, сколько и когда. Вместе с тем в России, проходящей сложный путь рыночных реформ, налоговая система находится в стадии становления. Существует множество разнообразных налогов и сборов, в исчислении которых порой нет ясности. Положение усугубляется отсутствием стабильности в налоговой сфере, когда одни налоги заменяются другими.

Функционирующая в настоящее время налоговая система введена с 1 января 1992 г. Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (27 декабря 1991 г.). В настоящее время вместо этого Закона действует Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — первая и вторая части.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) определил систему налогов и сборов, взимаемых в бюджеты разных уровней, общие принципы налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, а также формы, методы налогового контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений. НК РФ (часть вторая, раздел VIII) посвящен порядку исчисления и уплаты в бюджет НДС, акцизов, платежей с доходов физических лиц и единого социального налога.

За десятилетний период своего функционирования налоговая система Российской Федерации претерпела определенные изменения из-за неустойчивости экономического развития, инфляции, а также несовершенства первоначальных разработок. При всех недочетах она в основном отвечает требованиям рыночных отношений, устанавливая единые правила налогообложения для всех участников этих отношений.

Как определяет НК РФ (ст. 8), налоги – это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств

в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды выполняют две функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция заключается в изъятии у предпринимателя и отдельных граждан части принадлежащей им стоимости в казну государства. Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос. Регулирующая функция проявляется через налоговый механизм, представляющий собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов – налоговых ставок, льгот, способов обложения, санкций. Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства.

Изменяя налоговые законы в соответствии с экономическими процессами, государство получает возможность формировать общественные отношения в сфере производства, обращения, обмена и потребления материальных и духовных благ. Следовательно, налоги выступают наиболее эффективной формой управления рыночным хозяйством. Это достигается, если налоговый механизм обеспечивает:

– равные экономические условия для всех юридических лиц любых организационно-правовых форм независимо от доходности;

– заинтересованность предпринимателя в получении дохода;

– стимулирование предприятий в развитии производства, ускорении научно-технического прогресса, решении социальных задач.

В процессе исторического развития общества и государства возникает и используется множество налогов, различающихся по субъектам, объектам, способам обложения, органам, взимающим их, и т.д. Многообразие налоговых форм позволяет привлечь в бюджет определенную долю всех доходов плательщиков, стоимости имущества, выручки от всевозможных операций, воздействуя, таким образом, на разные стороны хозяйственной деятельности.

Совокупность всех обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, методы и принципы их построения и составляют налоговую систему. Построение ее определяется уровнем экономического развития страны, государственной политикой, проводимой на различных этапах. В целом налоговая система подчиняется интересам тех социальных групп и партий, которые в тот или иной момент находятся у власти.

В Российской Федерации все обязательные платежи по закону разделены на три группы в зависимости от органа, который их устанавливает и изымает: федеральные, региональные местные. Кроме этих групп действует единый социальный налог, формирующий государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

Федеральные налоги действуют на всей территории Российской Федерации. Они имеют решающее значение как главный ресурс российского государства, и в консолидированном бюджете РФ на их долю приходится более половины всех налоговых поступлений (без учета передачи налоговых доходов в нижеследующие бюджеты). В то же время регулирующая роль этих налогов в рыночных отношениях России пока еще слабо проявляется. Объясняется это тем, что федеральные налоги преследуют прежде всего фискальные цели, отсюда вытекает их высокая тяжесть, а нестабильность экономики мешает действию налогового механизма как инструмента эффективного воздействия на процесс производства. Однако в последние годы при принятии дополнений и изменений к указанным налогам стали учитывать их регулирующую роль.

Законодательные акты Российской Федерации устанавливают перечень федеральных налогов, размеры их ставок, объекты обложения, плательщиков, льготы, порядок зачисления налогов в бюджет или во внебюджетные фонды. К этой категории налогов относятся:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– таможенные пошлины;

– налог на доходы физических лиц;

– налог на прибыль предприятий и организаций;

– единый социальный налог;

– отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

– налог на операции с ценными бумагами;

– налог на игорный бизнес;

– государственная пошлина;

– налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;

– плата за пользование водными объектами;

– налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, и некоторые другие (всего 17 налогов и сборов).

Почти все федеральные налоги, кроме налога на доходы физических лиц, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, и некоторых других, взимаются в соответствии с налоговым законодательством с юридических лиц. Полностью в федеральный бюджет Российской Федерации в 2001 г. поступают: НДС; акцизы на нефть; акцизы, ввозимые на территорию Российской Федерации; налог на операции с ценными бумагами; таможенные пошлины; платежи за пользование водными биологическими ресурсами и ряд других. Остальные федеральные налоги, называемые регулируемыми доходами бюджета, распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в определенных соотношениях, которые устанавливаются Федеральным собранием при принятии федерального бюджета на финансовый год.

Региональными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами и вводимые в действия решениями субъектов РФ. Они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. При введении региональных налогов представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогов: налоговую ставку (в пределах, предоставленных федеральным законом), порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по данному налогу. К региональным налогам относятся: налог на имущество предприятий; лесной налог; налог с продаж; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Информация о нормативных правовых актах об установлении и отмене региональных налогов и сборов направляется органами государственной власти субъектов РФ в Министерство финансов РФ и Министерство по налогам и сборам РФ.

Субъекты Федерации и органы местного самоуправления не имеют права введения на подведомственной им территории дополнительных налогов и сборов.

Местные налоги и сборы служат дополнением к действующим федеральным и региональным налогам. К ним относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; сбор за право торговли; целевые сборы с граждан и предприятий; налог на рекламу и др.

Местные налоги очень разнообразны, поэтому они затрудняют работу налоговых органов и усложняют расчеты с плательщиками. Четыре платежа (первые из перечисленных) обязательны и действуют на всей территории России. Для них центральная власть определяет и максимальные ставки, а Министерство по налогам и сборам РФ для налога на имущество с физических лиц и земельного налога разрабатывает инструкции.

10.2. Элементы налогообложения

В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда законом определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а также предусмотренные законом налоговые льготы и основания для их использования.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества, прибыль, доходы, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам определяются федеральным налоговым законодательством. В случаях, установленных Налоговым кодексом РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ.

Налоговым периодом считается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Если предприятие (организация) создано после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период времени со дня его создания до окончания года. Днем создания является день государственной регистрации. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в исключительном порядке в соответствии с гл. 9 части первой НК РФ. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата возможна в наличной или безналичной форме. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) в установленные сроки. При отсутствии банка налогоплательщики могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организации связи. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом РФ, региональных и местных налогов — соответственно законами субъектов Федерации и нормативными актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным налогоплательщикам и плательщикам сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Конституцией РФ (ст. 57) установлено: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

10.3. Налог на добавленную стоимость

В налоговой системе Российской Федерации главным является налог на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающий около 1/3 всех доходов государства. Введенный с 1 января 1992 г. НДС заменил налоги с оборота и с продаж. Впервые появившись во Франции (1954 г.), в настоящее время этот налог действует во многих странах.

Как косвенный налог НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятие по существу выступает лишь его сборщиком.

При движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю НДС проходит длинную технологическую цепочку производства и обращений. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения. Следовательно, НДС, оплаченный конечным потребителем, тесно связан с фактическим оборотом материальных ценностей.

По сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с продаж) НДС имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налоговой базы и ставок поступления может увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания налога по всей территории страны. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И, наконец, НДС в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.

Итак, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов их налоговая база без учета НДС и налог с продаж не превысили 1 млн руб.

Не являются плательщиками НДС предприятия, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, а также на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговом органе: первые – по месту нахождения организации, вторые – по месту жительства в качестве налогоплательщика.

Объектами обложения признаются следующие операции:

– реализация товара (работ, услуг) по территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного;

– передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации;

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

– ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не являются реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не облагаются НДС следующие операции:

– передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения;

– передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;

– по обращению валюты;

– передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

– передача жилых помещений физическим лицом в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Налоговая база. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком на основе стоимости этих товаров (работ, услуг):

– исходя из свободных цен, определяемых в соответствии с договором с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС и налога с продаж;

– исходя из государственных регулируемых цен без включения в них НДС и налога с продаж.

Налоговая база учитывает:

– авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

– финансовую помощь на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов или связанных с оплатой реализованных товаров;

– полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств;

– полученные суммы в виде процента по векселям, проценты по товарному кредиту;

– санкции за неисполнение контрактов.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от принятой предприятием учетной политики – по мере отгрузки и по мере оплаты. Если предприятие приняло учетную политику «по мере оплаты», то выручка от реализации продукции определяется при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на расчетный счет в учреждения банка. При учетной политике «по мере отгрузки» выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется при предъявлении покупателю расчетных документов.

Цена реализации, используемая при расчете налога, является ценой сделки, указанной сторонами (ст. 40 НК РФ). Эта цена считается рыночной.

При определении облагаемого оборота предприниматель должен обратить особое внимание на место реализации работ и услуг. Местом реализации признается территория Российской Федерации, если:

– товар находится на ее территории и не отгружается;

– работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом, расположенным непосредственно в Российской Федерации.

Если продавец и покупатель находятся в разных государствах, то местом экономической деятельности считается место покупателя услуг.

Для юридических лиц разных сфер деятельности облагаемый оборот имеет разную оценку.

Налоговое законодательство предусматривает освобождение от обложения НДС:

– средств, перечисленных в уставный фонд;

– внутризаводского оборота полуфабрикатов (работ, услуг);

– товаров и услуг, экспортируемых за пределы СНГ;

– квартирной платы;

– операций, связанных с обращением валюты, денег, банкнот и ценных бумаг;

– стоимости НИОКР, выполняемых за счет бюджета;

– услуг учреждений культуры, искусства, театрально-зрелищных предприятий и т.п.

Наблюдается тенденция сокращения налоговых льгот.

Ставки налога. Налогообложение по ставке 0% производится при реализации:

– товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации;

– работ (услуг), связанных с перевозкой товаров через таможенную территорию Российской Федерации;

– услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации;

– драгоценных металлов при их добыче из лома и отходов.

Налоговая десятипроцентная ставка применяется при реализации продовольственных товаров

и товаров для детей по установленному перечню. Реализация остальных товаров облагается 18% ставкой.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость и сроки оплаты. Предприниматель как потенциальный плательщик НДС выступает продавцом своей продукции и покупателем материальных ценностей по свободной цене, в которую включен НДС. Сумма НДС, предъявляемая поставщиком покупателю – налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг) покрывается за счет трех источников:

– принимается к налоговому вычету;

– относится на издержки производства и обращения;

– покрывается собственными средствами предприятия.

Налоговые вычеты – это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогообложенным операциям, на сумму НДС, предъявленную поставщиками товаров (работ, услуг).

Предприятия имеют право на вычеты при выполнении следующих условий:

– приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщиком;

– при наличии счетов-фактур;

– в случае принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет;

– по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации, а НДС оплачен фактический при ввозе.

Налоговый кодекс (ст. 171) дает перечень операций, к которым применяются вычеты:

1) реализация товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности;

2) реализация товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

3) реализация товаров в случае их возврата продавцу;

4) кроме того, вычеты распространяются на доходы иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, если из них удержаны суммы налога.

Налоговые вычеты не допускаются:

– по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым НДС уплачивается за счет соответствующих источников финансирования;

– по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет бюджетных средств;

– по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет у предприятий розничной торговли, общественного питания, а также у населения.

Сумма НДС относится на затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), если

– операции по реализации не подлежат обложению НДС;

– местом реализации не признается территория Российской Федерации.

Во всех остальных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, покрываются его собственными средствами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца), при этом она уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Срок оплаты по итогам каждого налогового периода (месяца) – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления налога:

где: Р – объект обложения;

L – льготы;

N – налоговая база;

М – ставка НДС.

При ввозе товара:

где: Т – таможенная стоимость ввозимого товара;

П – таможенная пошлина;

А – акциз;

С – ставка.

Плательщик самостоятельно составляет расчет налога (декларацию) по установленной форме на основании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухучета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг).

Уплата налога при реализации (передаче) товара (работ, услуг) для собственных нужд на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

10.4. Акцизы

Акцизы, являясь важнейшим (как и налог на добавленную стоимость) косвенным налогом, взимаются с товаров и услуг и заложены в цене или тарифе. Формально плательщиком (сборщиком) этого налога выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию. В то же время действительным его носителем становится потребитель, оплачивающий акциз при покупке товара. Следовательно, акциз – ценообразующий фактор.

В Российской Федерации в соответствии с Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями (в редакции от 10 февраля 1999 г.) введены акцизы на целый ряд товаров широкого потребления, хотя и не являющихся в своей подавляющей части предметами первой необходимости.

В настоящее время акцизы регулируются НК РФ (часть вторая, гл. 22).

Плательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Налогоплательщики — участники договора о совместной деятельности несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога. Подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем признаются:

– спирт этиловый из всех видов сырья;

– спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

– алкогольная продукция, пиво, табачная продукция;

– ювелирные изделия;

– автомобили легковые, мотоциклы, автомобильный бензин, а также нефть, газовый конденсат, природный газ.

Объектом обложения являются следующие операции:

– реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

– реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков-производителей этой продукции;

– передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья;

– передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими для собственных нужд подакцизных товаров в уставный капитал организации;

– ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

– реализация добытых налогоплательщиком нефти и газового конденсата;

– некоторые другие операции.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

– передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому;

– реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределами территорий Российской Федерации;

– закачка природного газа в подземные хранилища;

– реализация на территории Российской Федерации природного газа для личного потребления физическими лицами;

– реализация нефти, произведенной в результате переработки нефтешламов.

Ставки акцизов являются едиными и действуют на всей территории Российской Федерации. Установлены два вида ставок: адвалерные и специфические. Адвалерные – в % к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза и специфические – в рублях и копейках за единицу измерения товара. Преобладают специфические ставки. В 2001 г. ставки значительно повышены, особенно на бензин, нефть и др. товары.

Реализуемая алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками. Стоимость марок дифференцируется в зависимости от объемной доли этилового спирта в алкогольной продукции.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Она зависит от установленных налоговых ставок на произведенные налогоплательщиком подакцизные товары. Если для подакцизного товара действуют специфические ставки, то их объем определяется в натуральном выражении. Если для подакцизных товаров установлены адвалерные ставки, то их объем – в стоимостном выражении, исчисленном исходя из рыночных цен без акциза, НДС и налога с продаж.

Порядок исчисления акциза. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно.

По подакцизным товарам и минеральному сырью, для которых установлены специфические налоговые ставки, сумма налога равна произведению соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

При адвалерных налоговых ставках сумма акциза исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По акцизам (так же, как и по НДС) действуют налоговые вычеты, т.е. уменьшение общей суммы налога. Вычеты распространяются на суммы налога:

– уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

– уплаченные собственником давальческого сырья, являющиеся подакцизными;

– уплаченные на территории Российской Федерации по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья и использованному для производства виноматериалов, а в дальнейшем – для производства алкогольной продукции;

– уплаченные налогоплательщиками при возврате покупателем подакцизных товаров.

Вычеты сумм налога продавцам, производящим виноматериалы из этилового спирта, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим налог, исчисляется по установленной формуле. Если сумма вычета превышает сумму налога, полученную от покупателя, то она относится на счет дохода после уплаты налога на доходы.

Условия получения налоговых вычетов аналогичны тем, что действуют по НДС.

Дата реализации, учитываемая при исчислении акциза, устанавливается в зависимости от вида товара (сырья):

1) день оплаты товара распространяется на следующие виды подакцизных товаров: автомобильный бензин, дизельное топливо, природный газ;

2) день отгрузки – для остальных подакцизных товаров и минерального сырья, кроме алкогольной продукции.

Срок уплаты налога в бюджет при реализации подакцизных товаров и минерального сырья зависит от фактической реализации за истекший налоговый период.

При реализации спирта, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции, пива расчет ведется исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период:

– не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, – по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

– не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, – по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Уплата акциза при реализации подакцизного минерального сырья (нефть, газовый конденсат, природный газ), а также прочих товаров (кроме алкогольной продукции) производится в те же сроки, указанные выше.

Налогоплательщики акциза обязаны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

10.5. Налог на прибыль предприятий и организаций

В блоке налогов с юридических лиц, представляющих собой прямые налоги, выделяется налог на прибыль предприятий и организаций, введенный Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (27 декабря 1991 г.), действующий с 1 января 1992 г., взамен налога с доходов кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей, а также налога на прибыль, введенного в 1991 г.

Налог на прибыль во всех странах имеет два аспекта: фискальный и регулирующий. Это важный доход бюджета. В консолидированном бюджете Российской Федерации, объединяющем бюджеты уровней власти, налог на прибыль обеспечивает не более одной десятой всех поступлений. Этот налог служит также экономическим инструментом регулирования экономики.

Изменяя обложение прибыли юридических лиц, государство способно с помощью ставок, порядка расчета налоговой базы, налоговых льгот и санкций оказать серьезное влияние на динамику производства: либо стимулировать его развитие, либо сдерживать движение вперед.

Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории России.

Плательщиками налога на прибыль являются:

– юридические лица (в том числе бюджетные), включая созданные на территории России предприятия и организации с иностранными инвестициями, а также международные объединения;

– коммерческие банки и другие кредитные учреждения, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензии в России, а также Банк России и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;

– страховые организации, получившие лицензии в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью;

– малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм, реализующие произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (по Закону 1995 г.) и уплачивающие единый налог на вмененный доход.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины. Прибыль от реализации основных средств и другого имущества предприятий и организаций определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции, начисленный в установленном порядке. При этом остаточная стоимость применяется к основным фондам и нематериальным активам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. Рыночная цена акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, а также предельная граница колебаний рыночной цены устанавливаются Правилами Федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг, а убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом. Кроме того, в состав доходов включаются средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, по законам Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

– доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющих право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы в виде процентов на ценные бумаги Российской Федерации, субъектов РФ, органов местного самоуправления;

– доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;

– доходов казино, другого игорного бизнеса, видеосалонов, от проката носителей с аудио- видеозаписями и иными программами и записями на них;

– прибыли от посреднических операций и сделок и от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль;

– прибыль от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства;

– прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашений о разделе продукции.

Валовая прибыль, полученная в инвалюте, суммируется с валовой прибылью в рублях. При этом доходы в инвалюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Налоговые льготы в РФ при обложении прибыли юридических лиц имеют большое социально-экономическое значение и действуют в соответствии с налоговым законодательством. Их можно дифференцировать на несколько групп:

1. Льготы, создающие условия для увеличения капитальных вложений. Так, прибыль предприятий сферы материального производства направляется на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства для предприятий всех отраслей, а также на погашение кредитов банков, полученных и используемых на эти цели. Данная льгота предоставляется предприятиям при условии полного использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату. Выведены из-под обложения расходы за счет прибыли на проведение предприятиями НИОКР, а также отчисления в Российский фонд фундаментальных исследований и в Российский фонд технологического развития, но не более 10% от суммы налогооблагаемой прибыли.

2. Льготы, включающие освобожденную часть прибыли, которая затрачивается на содержание находящихся на балансе предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, домов престарелых, коммунально-бытовой сферы и др. в пределах, установленных местными органами нормативов.

3. Льготы, предоставляемые малому бизнесу. Так, малые предприятия, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, производящие продовольственные товары, товары народного потребления и некоторые другие, помимо общих льгот освобождаются от налога на прибыль: в первые два года работы – при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), в третий и четвертый годы вносят налог в размере 25 и 50% от основной ставки соответственно, если выручка от указанных видов деятельности составляет более 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

4. Освобождаются от обложения при определенных условиях отдельные группы плательщиков (религиозные объединения, общественные организации инвалидов, государственные и муниципальные музеи, библиотеки, театры, предприятия Федеральной службы лесного хозяйства России).

Кроме того, предприятия освобождаются от уплаты налога на часть прибыли, направленной на покрытие имеющихся в предшествующем году убытков в течение последующих пяти лет, при условии, что убытки возникли от реализации продукции (работ, услуг), а также при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов.

При большом разнообразии налоговых льгот законом предусмотрены для всех плательщиков ограничения. Общая сумма налогов на прибыль не должна уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50%.

После определения валовой прибыли юридическое лицо рассчитывает налогооблагаемую прибыль, которая равна разнице между суммой валовой прибыли с учетом установленных законодательством вычетов и налоговыми льготами.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций определяется Федеральным законом РФ. С 1 января 1994 г. действуют две ставки: одна – для федерального бюджета, другая – для бюджетов субъектов РФ. В 2005 г. налоговая ставка установлена в размере 24%. При этом:

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Ставки налога на прибыль и состав налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Таким образом, расчет годовой суммы налога на прибыль определяется по формуле:

где: Н – годовая сумма налога на прибыль;

Пв – валовая прибыль, уменьшенная на суммы, предусмотренные законодательством;

Лн – налоговые льготы;

Сн – ставка налога на прибыль (11%+19% или 27%).

Порядок исчисления налога на прибыль и сроки уплаты. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерского учета и отчетности нарастающим итогом с начала года. Суммы налога вносятся по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

В течение квартала все плательщики (кроме малых и бюджетных предприятий, имеющих прибыль от предпринимательской деятельности), производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период, с учетом предоставленных льгот и ставки налога, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Авансовые платежи вносятся всеми плательщиками не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли по установленной форме.

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик, по согласованию с финорганом, может пересмотреть ее сумму и величину авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представить справки об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.

В настоящее время все предприятия, кроме бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной ими прибыли с учетом предоставленных налоговых льгот за предшествующий месяц и ставки налога. Расчеты налога по фактически полученной прибыли направляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщики налога на прибыль представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли по форме, утвержденной МНС РФ, и бухгалтерские отчеты и балансы.

Плательщики налога на прибыль представляют в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты в порядке и сроки, установленные законодательством, и расчеты налога от фактической прибыли.

Помимо налога на прибыль действует налог на доход, которым облагаются:

– дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию – акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента. Налог взимается у источника выплаты этих доходов по ставке 15%;

– доходы от видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио- видеозаписями,

игровыми и иными программами и записями на них облагаются по ставке 70%.

10.6. Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий включается в группу региональных налогов. В мировой практике он известен давно. В России этот вид налога выполняет следующие задачи:

– обеспечивает бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты (районные, городские) стабильными доходами для финансирования расходов;

– создает для предприятий стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества.

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения), организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. ЦБ РФ и его учреждения освобождены от этого налога. Не платят этот налог предприятия, платящие налог на вмененный доход.

Объектами обложения выступают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости.

Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего объекта Российской Федерации,

в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

По этому налогу предусмотрена широкая система льгот.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

5) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;

7) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

8) организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

9) организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

10) организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

11) организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

12) организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

13) организации – в отношении космических объектов;

14) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

15) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

16) имущество государственных научных центров;

17) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Пункты 8,9,17 утрачивают силу с 1 января 2006 года.

Для правильного применения налоговых льгот предприятия обязаны вести раздельный учет облагаемого и необлагаемого налогом имущества.

Ставка и порядок уплаты налога в бюджет. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Сумма налога на имущество исчисляется плательщиком самостоятельно, ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и установленной ставки налога.

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в виде обязательного платежа с отнесением затрат на финансовые результаты предприятия, а по банкам и другим кредитным учреждениям – на операционные и разные расходы.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по установленным формам представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Налог на имущество уплачивается по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. Для обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятия до наступления срока сдают платежное поручение в банк на перечисление налога в соответствующий бюджет.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты по месту нахождения предприятий и относится на его финансовые результаты.

10.7. Единый социальный налог

Единый социальный налог (взнос) – это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ – и предназначенный для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками данного налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей, производящих выплаты наемным работникам, признаются:

– выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями по всем основаниям, в том числе: вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

– выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;

– выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором как в денежной, так и в натуральной форме;

– иные безвозмездные выплаты как в денежной, так и в натуральной форме (премии, стипендии, стоимость наград или призов), осуществляемые плательщиками-работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только эти выплаты не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Выплаты в натуральной форме не признаются объектом налогообложения в части сумм до 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц, если они выплачены в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей.

К объектам налогообложения для налогоплательщиков – физических лиц (работодателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям,

в том числе выплаты, осуществляемые физическим лицом в отношении наемных работников, труд которых используется в личном (домашнем) хозяйстве в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь и др.

Объектом налогообложения для главы крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянского (фермерского) хозяйства – работодателей являются выплаты и вознаграждения, производимые в пользу наемных работников.

Объектом налогообложения для главы крестьянского (фермерского) хозяйства является доход главы крестьянского (фермерского) хозяйства, включая доход членов данного хозяйства.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную схему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, указанных выше, начисляемых работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), начисленные работодателем работникам в денежной или натуральной форме и полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Налогоплательщики-работодатели (организации, индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица) определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений ст. 40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных, регулируемых розничных цен.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. В аналогичном порядке учитывается материальная выгода, полученная работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности:

– материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

– материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);

– материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 212 НК РФ;

– материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам социального страхования (за исключением страховых сумм, указанных в подпункте 9 п. 1 ст. 238 НК РФ) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились в него работодателем.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника, накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Госкомстатом РФ.

В соответствии с частью второй НК РФ (ст. 238) налогообложению единым социальным налогом не подлежат:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

– возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

– бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

– оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

– оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

– увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

– возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

– трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

– выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

– работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена(ов) его семьи;

– работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

4) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных работников при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

6) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в 3 месяца и не превышают 10000 руб. в год.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одного физического лица за налоговый период по каждому из следующих оснований:

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

– суммы возмещения (оплаты) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам и (или) членам их семей) стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Не подлежат налогообложению и другие выплаты в соответствии со ст. 238 НК РФ.

Статьей 239 НК РФ установлены налоговые льготы для отдельных видов организаций.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом – календарный месяц. Сумма налога начисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого государственного внебюджетного фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода (календарного месяца) налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления средств на оплату труда со счетов налогоплательщиков на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Банк не вправе выдавать своему клиенту – налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период (календарный год), и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики-работодатели представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу (взносу) не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

10.8. Ответственность налогоплательщика за налоговые правонарушения.

Меры и способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства определяется Налоговым кодексом РФ (часть первая, раздел VI, гл. 15 и 16).

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

При совершении налогового правонарушения признаются две формы вины: умышленное противоправное деяние и противоправное деяние по неосторожности.

Умышленным налоговое правонарушение признается тогда, когда лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение считается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознало характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

НК РФ предусматривает обстоятельства, смягчающие и отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

К обстоятельствам, смягчающим ответственность, относятся совершение правонарушения:

–вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

– под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

– в силу иных обстоятельств, которые признаны судом смягчающими.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность, считаются налоговые правонарушения, совершенные лицами, ранее привлекаемыми к ответственности за аналогичные правонарушения. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года.

Налоговые санкции являются мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). Размер штрафа при наличии смягчающих обстоятельств уменьшается не менее, чем вдвое по сравнению с установленным, а при наличии отягчающих обстоятельств – увеличивается на 100%.

В Налоговом кодексе предусмотрены 15 видов налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

При нарушении сроков внесения налогов или сборов налогоплательщик обязан уплачивать пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по оплате налога или сбора в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в данное время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени взыскиваются с предприятий в бесспорном порядке.

Кроме ответственности предприятий за совершение налоговых правонарушений их должностные лица несут административную ответственность за нарушение налогового законодательства, а также уголовную ответственность в соответствии с Уголовным кодексом.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно (если иное не предусмотрено законодательством по налогам и сборам) в установленный законом срок. Налогоплательщик может исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которым признается направленное налогоплательщику по месту учета письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

10.8.1. Меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Неисполнение обязанности по уплате налога и сбора является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Так, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога, и на сумму, подлежащую перечислению. Взыскания налога могут производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика, за исключением ссудных бюджетных счетов. В таком же порядке взыскиваются пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговые органы имеют право взыскать налог налогоплательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, списанных со счетов налогоплательщика по решению налогового органа. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится последовательно в отношении:

– наличных денежных средств;

– имущества, не участвующего непосредственно в производстве (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

– готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих

и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

– сырья, материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

– имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если до обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнут или признают недействительными в установленном порядке;

– другого имущества.

Данный порядок применяется также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, а также пени и штрафов ликвидируемой организацией осуществляется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

10.8.2. Способы обеспечения исполнения обязанности по налогам и сборам

Налоговым кодексом РФ (гл. 11) предусматриваются следующие способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика. Дадим краткую характеристику вышеуказанных способов.

Так, в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов данная обязанность может быть обеспечена залогом имущества. Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, которым может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо. Предметом залога является имущество, в отношении которого может быть установлен залог в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет уплату за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов может быть поручительство, в силу которого поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающейся суммы налога и соответствующих пеней. Принудительное взыскание налога и причитающихся пени с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов или сборов, в том числе налогов и сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах и сборах. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неоплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Пени могут быть взысканы за счет денежных сумм налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора применяется приостановление операций по счетам в банке, которое означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету налогоплательщика, но указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком, который не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового органа или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налогов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо примет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Арест имущества может быть применен только для обеспечения взыскания налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено обращение взыскания за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога и (или) сбора. Арестованное имущество налогоплательщика реализуется в установленном порядке.