Аудиторский финансовый контроль

Помимо государственного в странах с рыночной экономикой широко используется такая форма финансового контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью орга­низаций и учреждений, как аудиторский финансовый контроль.

Тема 2. Организационные и правовые основы проведения государственного финансового контроля

Под формой финансового контроля понимают конкретное выра­жение и организацию контрольных действий. Формы финансового контроля можно классифицировать по различным критериям.

В зависимости от соотношения времени проведения контроля и времени совершения проверяемых финансово-хозяйственных операций выделяют три основные формы финансового контроля — предварительный, текущий и доследующий.

Предварительный контроль предшествует совершению прове­ряемых операций. Обычно он проводится на стадии составле­ния, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансо­вых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов законодательных актов, договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых опера­ций, предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансового законодательства и нецелевого или нерациональ­ного использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов.

Текущий контроль, который также называют оперативным, проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых

операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий конт­роль позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяющие­ся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств.

Последующему контролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств. Проверяется полнота фор­мирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финан­совых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреж­дений. В результате анализа использования материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов, законности совершенных финан­сово-хозяйственных операций, достигнутых финансовых резуль­татов проводится оценка финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.

По характеру материала, на основе которого проводится, контроль подразделяется на документальный (формальный) и фактический.

Источниками информации для документального (формального) контроля служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологи­ческая и другая документация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пере­счета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), а поэтому он не может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйствен­ных ситуаций. Полноценность и неопровержимая доказатель­ность первичных документов и учетных записей при необходи­мости устанавливаются с помощью специальных приемов факти­ческого контроля. Поэтому оба вида контроля существуют не изолированно, а дополняют друг друга.

СПОСОБЫ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Различают следующие способы проведения финансового конт­роля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

Проверка — это единичное контрольное действие или исследо­вание состояния на определенном участке деятельности прове­ряемого субъекта. С точки зрения права финансовая проверка предстает как процессуальное действие по контролю финансово-хозяйственной деятельности. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в доку­ментах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность и, если необходимо, эффек­тивность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприя­тия для устранения выявленных недостатков.

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка — это проверка органом финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

В отличие от камеральной выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

По полноте охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле — и материальные ценности), и частичные (выбороч­ные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших орга­низациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае уста­новления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерны для всего массива документов организации.

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комп­лексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка — это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйст­венной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятель­ности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка — это проверка отдельных областей финан­сово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Выборочная проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка. Соответственно ее резуль­таты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

Тематическая (целевая) проверка — это проверка определен­ного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной или выборочной проверке и либо отражаются в актах этих проверок, либо оформляются как приложения. Возможны и самостоятельные тематические проверки.

Законами и нормативными актами, установленными для прове­дения отдельных видов государственного финансового контроля (например, для налоговых проверок — Налоговым кодексом Российской Федерации), предусматриваются контрольные проверки. Цель контрольной проверки — установить факт некачественной проверки, ранее проведенной контролирующим органом. Результа­ты контрольных проверок отражаются на объектах контроля и на работниках органа финансового контроля. Так, если нарушения при проведенной ранее налоговой проверке были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица согласно НК РФ должны быть привлечены к дисциплинарной и даже к уголовной ответственности.

Для контроля за устранением отмеченных недостатков органы государственного финансового контроля используют повторные проверки. Повторная проверка проводится по тем же вопросам,по которым проводилась предыдущая. Повторная проверка может проводиться за те же отчетные периоды, что и предыдущая, но, как правило, нормативными актами (например, ст. 87 НК РФ) предусмотрены ограничения на проведение таких проверок.

Ревизия представляет собой систему обязательных контроль­ных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйствен­ных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и ста­тистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформ­ляются актом, имеющим юридическую силу источника доказа­тельств в следственной и судебной практике.

Полная комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности проверяемого объекта предусматривает проверку:

• операций с денежными средствами;

• расчетных и кредитных операций;

• расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

• сохранности основных средств и нематериальных активов операций с ними;

• сохранности производственных запасов, товарно-материаль­ных ценностей и операций с ними;

• инвестиционных операций;

• расчетов по оплате труда, начисления налогов и внебюджет­ных платежей по расчетам с физическими лицами;

• калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• реализации продукции и формирования финансовых резуль­татов;

• организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего (ведомственного) контроля.

Ревизии проводятся органами государственного финансового контроля. При проведении ревизии сотрудники органа государст­венного финансового контроля не должны вмешиваться в опера­тивную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта, предавать гласности свои выводы до завершения ревизии и оформления ее результатов.

Результаты проведенной ревизии оформляются актом (справ­кой), который подписывается ревизующим и уполномоченными на то должностными лицами проверенных субъектов, и доклады­ваются органу государственного финансового контроля, назна­чившему ревизию. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансо­вого контроля и разглашению не подлежит.

По способу организации ревизии, проводимые органами госу­дарственного контроля, могут быть плановыми и внеплановыми. В ряде случаев допускаются внезапные ревизии — разновидность выездной проверки, проводимые без предварительного уведомле­ния проверяемого субъекта (в отличие от плановой проверки). Цель внезапной ревизии — установить факт правонарушения, который может быть скрыт при проведении плановой ревизии. Обследование — оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию органа финансового контроля, в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной проверки.

Обследование является одним из основных методов предвари­тельного контроля. В ходе обследования решаются следующие основные задачи:

мониторинг финансовой отчетности контролируемого субъекта; диагностика его финансового состояния; анализ исполнения бюджетных назначений и правильность их оформления (соблюдение инструкций, нормативов, лимитов);

правовой статус, организационно-правовая форма и ее соот­ветствие действующему законодательству;

оценка уровня приемлемого обозначения цели государст­венных расходов.

Таким образом, суть обследования сводится к проведению экспресс-анализа финансового и имущественного состояния проверяемого субъекта. В результате такой экспресс-диагностики финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта выявляются ее слабые стороны. Если результаты предполагают возможность нарушений, то это является основанием для прове­дения счетно-аналитической проверки. Все это отмечается в заключении по результатам обследования.

Анализ — это системное и по факторное исследование отдель­ных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономи­ческого субъекта. Обычно анализу подвергается периодическая

или годовая отчетность субъекта хозяйствования, на основании которой исследуются главные финансово-экономические показа­тели его деятельности.

Результатами такого анализа может быть оценка:

• текущего финансового состояния хозяйствующего субъекта по результатам его финансовой отчетности, приложений к ней, справок и др.;

• рациональности и эффективности использования руководст­вом финансовых средств;

• эффективности использования имущества;

• общей деловой активности хозяйствующего субъекта.

В процессе анализа финансовой отчетности могут решаться следующие аналитические задачи:

• анализ финансового состояния по данным баланса;

• анализ ликвидности бухгалтерского баланса;

• расчет и оценка финансовых коэффициентов;

• определение финансовой устойчивости;

• расчет и оценка финансовых коэффициентов рыночной устойчивости по данным отчетности.