Понятие себестоимости и прибыльности Вопросы:

1. Цели и задачи управленческого учета.

2. Классификация издержек

3. Себестоимость продукции и прибыльность предприятия.

• Производственные и непроизводственные затраты

• Учет накладных расходов

• Калькуляция по переменным издержкам

• Анализ безубыточности

Литература:

1. Постановление № 552 Правительства РФ от 5.08.92

2. "Реформа бухгалтерского учета - российские и международные стандарты и практика применения", М., "Книжный мир", 1998

3. К. Друри "Введение в управленческий и производственный учет". Перевод изд-ва "Аудит", М., 1998

1. Цели и задачи управленческого учета

Правильно построенная система учета затрат должна обеспечивать решение за­дач управления, возникающих в условиях рыночной экономики. К таким задачам, в первую очередь, относятся:

• определение фактической себестоимости изделий;

• выделение спектра наиболее рентабельных моделей;

• формирование оптимальной производственной программы

• обоснование политики промышленной кооперации

• формирование базы для ценообразования

• определение направлений снижения себестоимости

Корректное решение указанных задач невозможно без соблюдения основных принципов международного бухгалтерского учета (МБУ). Как известно, российское законо­да­тель­ство и подзаконные акты до сих пор содержат положения, противоречащие МБУ. Эти отличия касаются, в том числе и методов учета затрат, в особенности, методов расчета себестоимости [1, 2]. Хотя эти несоответствия могут приводить к ошибкам в решении задач управления, для целей внешней отчетно­сти применения существующих правил не избежать. Однако предприятия могут существенно ослабить негативное воздействие отсталой нормативной базы, путем следования принципам МБУ при организации внутреннего учета¹.

2. Классификация издержек

В современной практике учета применяется несколько видов классификации издержек в зависимости от того, какая из задач управления предприятием имеется в виду. Принято различать три основных направления классификации издержек:

• оценка стоимости материально-производственных запасов (МПЗ) и определения прибыльности предприятия

• поддержка управленческих решений (оценка и выбор вариантов)

• оперативный контроль и управления.

Для каждой из перечисленных задач используется определенная классификация издержек.

Стоимость запасов и прибыльность предприятия

производственные \ непроизводственные

прямые \ косвенные

Поддержка управленческих решений

постоянные \ переменные

значимые \ незначимые

устранимые \ неизбежные

инкрементные \ маржинальные

безвозвратные

упущенная выгода (opportunity costs)²

3. Себестоимость продукции и прибыльность предприятия

3.1 Производственные и непроизводственные затраты

Важнейшим принципом учета издержек в рыночной экономике является разделение затрат (costs) и издержек (expenses)³. Разберем данное различие подробнее, поскольку в практике российского учета оно делается недостаточно четко, что приводит к многочисленным ошибкам в оценке прибыльности предприятий.

Рассмотрим упрощенную схему работы промышленного предприятия. Если отвлечься от деталей, то, с точки зрения рыночной экономики, предприятие можно считать механизм для производства прибыли на основе использования определенных ресурсов. Затратами (costs) принято называть стоимость всех ресурсов, потребляемых в ходе работы предприятия. В результате продажи изделий мы получаем доход. Если бы все товары, производимые в отчетный период, в тот же период и продавались, то этих двух понятий было бы достаточно для определения полученной прибыли: прибыль = доход - затраты⁴.

Однако если между производством и сбытом возникает пауза, выходящая за рамки отчетного периода, то схема учета усложняется, поскольку возникает необходимость оценивать непроданные запасы продукции и незавершенное производство. Возникает вопрос: как определить прибыль предприятия за период в таком случае. Для ответа на этот вопрос вводится разделение затрат на производственные и непроизводственные. Первые образуют стоимость произведенной продукции (себестоимость) и помещаются на баланс предприятия до момента продажи, а непроизводственные учитываются как расходы отчетного периода (рис. 1). Тогда прибыль за отчетный период⁵ составит

Прибыль = (Доход - Себестоимость проданной продукции) - Расходы за период

Как же определить, какие ресурсы (затраты) следует включать в стоимость продукции с последующим причислением к активам, а какие относить к расходам периода? Ответ следует из определения активов, которое гласит, что активы - это та часть имущества, которая в будущем может принести доход. Таким образом, следуя принципу соответствия, - одному из основных принципов МБУ - на себестоимость следует относить только те затраты, которые увеличивают потребительскую ценность изделий - только такие затраты и принято называть производственными. Те же затраты, относительно которых такой уверенности нет, то есть непроизводственные затраты, должны быть списаны (то есть отнесены в раздел "расходы" "Отчета о прибылях и убытках") в текущем периоде (см. рис 1)