Авансовая форма выдачи заработной платы

Заработную плату, согласно ст. 136 ТК РФ должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Выплата аванса отражается записью:

Дебет 70 Кредит 50-1

- выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

На сумму аванса уменьшается размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

7. Учет страховых взносов

Начисление, уплату и отчетность по страховым взносам регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Объект обложения страховыми взносами

Все выплаты в пользу сотрудников облагают страховыми взносами независимо от того, включаются эти начисления в расходы предприятия относящиеся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Установлен предел для начисления страховых взносов в отношении каждого работника - 415 000 руб. ( с 01.01.11г данная величина составляет 463 000 руб.

Его определяют нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Закона N 212-ФЗ). С выплат сотруднику сверх этой суммы страховые взносы не начисляют. Лимит будет ежегодно индексироваться начиная с 2011 г. Размер индексации определяет Правительство Российской Федерации.

Суммы, не облагаемые взносами

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Приведем некоторые из них:

-суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;

-вся сумма суточных, выплаченных командированному работнику;

-выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав); и т.д

Тарифы страховых взносов

В соответствии с п. 2 ст. 12, ст. 57 Закона N 212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов:

Год	ПФР, %	ФСС РФ, %	ФФОМС, %	ТФОМС, %
2011	26	2,9	2,1	3
2012	26	2,9	5,1	-

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.

Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете страховые взносы отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:

"Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";

"Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии";

"Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование";

"Расчеты с ФФОМС";

"Расчеты с ТФОМС".

Приведем пример по социальным начислениям для производственного и административного персонала.

Пример. Организация применяет общую систему налогообложения. За I квартал 2010 г. начислено:

зарплата за фактически отработанное время - 800 000 руб.;

премии - 200 000 руб.;

пособия по временной нетрудоспособности - 14 800 руб. (в том числе пособия за первые два дня, оплачиваемые за счет организации, - 2 000 руб.).

Выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 415 000 руб., следовательно, страховые взносы начисляются по единому тарифу (20% - в ПФР, 2,9% - в ФСС РФ, 1,1% - в ФФОМС, 2% - в ТФОМС). Предположим, что все сотрудники организации моложе 1967 г. рождения. Тарифы на обязательное пенсионное страхование составляют:

на страховую часть трудовой пенсии - 14%;

на накопительную часть - 6%.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т 20, 26, К-т 70 - 1 000 000 руб. - начислена заработная плата за I квартал 2010 г.;

Д-т 20, 26, К-т 70 - 2000 руб. - начислены пособия по больничному листу, оплачиваемые за счет средств работодателя;

Д-т 69-3, К-т 70 - 14 800 руб. - начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

Д-т 20, 26, К-т 69-1 - 140 000 руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть 1 000 000 x 14%);

Д-т 20, 26, К-т 69-2 - 60 000 руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть 1 000 000 x 6%);

Д-т 20, 26, К-т 69-3 - 29 000 руб.- начислены страховые взносы в ФСС РФ (1 000 000 x 2,9%);

Д-т 20, 26, К-т 69-4 - 11 000 руб. - начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ФФОМС 1 000 000 x 1,1%);

Д-т 20, 26, К-т 69-5 - 20 000 руб. - начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ТФОМС 1 000 000 x 2%).

Перечислены страховые взносы в соответствующие фонды:

Д-т 69-1, К-т 51 - 140 000 руб. - в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;

Д-т 69-2, К-т 51 - 60 000 руб. - в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;

Д-т 69-3, К-т 51 - 14 200 руб. - в ФСС РФ (29 000 - 14 800);

Д-т 69-4, К-т 51 - 11 000 руб. - в ФФОМС;

Д-т 69-5, К-т 51 - 20 000 руб. - в ТФОМС.

За счет средств фонда социального страхования на предприятии могут производится следующие начисления:

- пособия по временной нетрудоспособности

- пособие по беременности и родам.

-единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности.

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

- пособие по временной нетрудоспособности при уходе за больным ребенком.

Начисление пособий за счет средств Фонда социального страхования отражается проводкой

Дебет 69 Кредит 70

Гарантии работнику при временной нетрудоспособности предусмотрены ст. 183 ТК РФ.

Рассмотрим порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности

Размер пособия зависит от:

1) среднего заработка;

2) страхового стажа.

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета указывается фиксированная сумма – 730 дней, с учетом ограничения в 463 000 руб. ( начиная с 2011г)

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей.

Больничные по временной нетрудоспособности работника выплачиваются за первые три дня за счет работодателя.