Тема 2. Содержание аудиторских проверок кредитных организаций

1.Объект аудиторской проверки

Аудиторские проверки проводятся в соответствии с ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности», «Об аудиторский деятельности» и стандартами аудиторской деятельности.

ФЗ РФ «О банках и …» определено, что объектом аудиторской проверки является достоверность финансовой отчётности КО, выполнение ею обязательных экономических нормативов, установленных Банком России, качество управления и состояние внутреннего контроля.

Аудиторская организация подтверждает достоверность годовой отчётности, а также отчётности публикуемой КБ, порядок составления которой ежегодно устанавливается ЦБ РФ.

К публикуемой отчетности относятся:

-агрегированный бухгалтерский баланс КО, включая разделы по отдельным внебалансовым счетам и счетам доверительного управления; (гарантии и безотзывные обязательства, ценные бумаги и драг. металлы в управлении и др.)

-агрегированный отчет о прибылях и убытках;

-данные о движении денежных средств: денежные потоки от операционной деятельности, процентные доходы и расходы, комиссионные доходы и расходы и т.д.;

-сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, к которым относятся:

- фактическое значение показателя достаточности собственных средств (капитала) - норматив Н1 , который определяется как отношение размера собственных средств банка и суммы его активов, взвешенных по уровню риска;

- размер, т.е. абсолютное значение собственных средств КО в т.р.

-величина расчетного и фактически сформированного резерва по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности;

- величина расчетного и фактически сформированного резерва по прочим активам

Кредитные организации, имеющие филиалы публикуют консолидированную отчетность. Годовая отчетность публикуется в открытой печати с мнением аудиторской организации о достоверности отчетности.

Кредитные организации в срок до 1.07 года следующего за отчетным представляют в ТУ ЦБ опубликованную отчетность в электронном виде и на бумажных носителях. Предельный срок публикации годовой отчётности 30.06. года следующего за отчётным. ТУ ЦБ направляют её в электронном виде в Банк России.

2. Основные этапы аудиторской проверки кредитных организаций

Аудиторские проверки проводятся по следующим этапам:

1. Выбор аудиторской организации коммерческим банком.

2. Предварительное планирование аудита аудиторской фирмой

3.Согласование условий проведения аудита.

4. Заключение договора о проведении аудита.

5.Разработка программы аудита

6.Сбор аудиторских доказательств и проведение аудиторских процедур

7.Подготовка аудиторского отчета

8.Предоставление аудиторского заключения руководству аудируемой КО.

1 этап. Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую организацию

для проверки своей бухгалтерской и публикуемой отчётности за год. Аудиторская организация утверждается общим собранием участников кредитной организации (акционеров или пайщиков).

При выборе аудиторской фирмы кредитные организации исходят из следующих критериев: необходимостью подготовки аудиторского заключения по российским и международным стандартам, наличием филиальной сети, резиденством аудиторской фирмы (отечественная или зарубежная), численностью персонала и его опытом, оборотом фирмы, уровнем цен на аудиторские услуги, наличием филиалов в регионах, стажем работы на данном рынке услуг и т. д.

2 этап. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур.

Предварительное планирование аудита включает:

• ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью коммерческого банка

• оценку возможности принятия заказа на проведение аудита

• формирование бригады аудиторов.

Основная цель предварительного планирования – оценить объем проверки, состав аудиторов и стоимость аудиторских услуг.

3 этап. Если аудиторской фирмой принято решение об аудите КО, она направляет ее исполнительному органу (Правлению банка) письмо-обязательство. В нем указываются:

• объект и цель аудиторской проверки;

• обязательные условия аудита;

• дополнительные сведения об особенностях проведения аудита, предусмотренные внутрифирменными стандартами.

Обязательные реквизиты письма-обязательства определены стандартом.

Письмо-обязательство должно дать руководству кредитной организации представление об обязанностях и ответственности аудиторской фирмы и особенностях взаимоотношений при проведении аудита. Подпись руководителя КО служит согласием на условия аудита, предложенные фирмой, затем заключается договор на аудиторскую проверку.

4 этап. Договор заключается между КО и аудиторской фирмой на проведение разовой проверки или аудиторское обслуживание в течение определённого времени, как правило, года.

Договор на проведение аудита должен включать следующие разделы:

• предмет и условия договора;

• права и обязанности аудиторской организации;

• права и обязанности проверяемого банка;

• ответственность сторон и порядок разрешения вопросов;

• стоимость проведения аудиторской проверки и порядок оплаты.

Так же в договоре определяются сроки проведения аудиторской проверки, обязанность работников банка и его сотрудников предоставлять в распоряжение аудиторов всю необходимую документацию, создавать надлежащие условия работы аудиторам, давать разъяснения и уточнения по любому вопросу проверки.

Порядок заключения договора и его реквизиты регулируются 39-ой статьей ГК РФ. Права и обязанности аудиторских фирм и проверяемых кредитных организаций установлены ФЗ «Об аудиторской деятельности».

5 этап. Программа аудита определяет:

• характер проверки;

• временные рамки;

• объём запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку. В отличии от общего плана аудита, в котором содержатся общие рекомендации, в программе должно быть достаточно подробно описано, что и как проверять: какие документы рассматривать, на что обращать внимание, что с чем сопоставлять и т. д. Программа позволяет контролировать полноту и качество проводимой проверки.

При разработке программы аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Категория «существенность» является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что соответственно влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Согласно п. 3 Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696, информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Российский стандарт «Существенность в аудите» по своему содержанию близок к международным стандартам МСА 320 «Существенность в аудите» и МСА 400 «Оценки риска и внутренний контроль», однако на практике есть расхождения в понимании существенности, вытекающие из современных условий развития аудита и бухгалтерского учета в условиях российской действительности. Очень часто национальные стандарты аудита, несмотря на тот факт, что они базируются на международных стандартах аудита, предлагают различные методы определения существенности.

Например, американские стандарты аудита (GAAS) допускают уровень существенности до 10% от валюты баланса. Для определения существенности отчета о прибылях и убытках во многих странах, использующих МСА, берут 5% от выручки.

Известно, что Всемирный банк требует от утвержденных банком аудиторов применять существенность, равную, например, 1–2% от суммы предоставленных займов. Действующий российский национальный стандарт аудита № 4 «Существенность в аудите» предлагает аудиторским компаниям самостоятельно определять уровень существенности.

Программа составляется по каждому из проверяемых разделов с указанием конкретных сроков их выполнения. В проверке участвует, как правило, бригада аудиторов, за каждым из аудиторов закрепляются определенные разделы.

6 этап. В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма проверяет:

- Достоверность бухгалтерской отчётности и соответствие постановки бухгалтерского учёта требованиям законодательства и нормативным документам ЦБ РФ. К конкретным задачам аудиторской проверки относится:

соблюдение установленных принципов, правил и способов учёта операций и составления отчётности;

правильность оплаты документов со счетов клиентов и с корреспондентских счетов в установленной очерёдности платеже;

своевременность проведения операций по счетам плательщиков и получателей средств;

установленный порядок проведения и оформления сверки аналитического и синтетического учёта;

соблюдение установленных требований в части организации текущего и последующего внутрибанковского контроля за отражением операций в бухгалтерском учёте;

соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов.

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим постановку бухгалтерского учёта и внутрибанковского контроля в КО относятся:

ГК РФ;

ФЗ «О ЦБРФ»;

Положение ЦБРФ о «Правилах ведения бухучёта в КО, расположенных на территории РФ» №302-П.

Механизмом реализации законодательных и нормативных методов ведения бухучёта КО является её учётная политика.

В качестве основных источников информации при проверке постановки бухучёта и внутрибанковского контроля выступают:

учётная политика банка;

регистры аналитического учёта: лицевые счета, бухгалтерские журналы, ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, балансовым и внебалансовым счетам;

регистры синтетического учёта: ежедневные оборотные ведомости и ежедневный баланс;

годовая бухгалтерская и финансовая отчётность;

документы дня;

книги регистрации счетов клиентов и банка;

картотеки неоплаченных в срок документов;

выписки корреспондентских счетов;

акты проверок постановки бухучёта, проведённых службой внутрибанковского контроля банка.

В документах дня проверяется правильность заполнения всех реквизитов, наличие подписей должностных лиц клиентов и банка, оттисков печати, соблюдение очерёдности платежей, правомерность оплаты, правильность оформления «овердрафта».

- Выполнение экономических нормативов, установленных Банком России.

Проверка имеет следующие цели:

• необходимо подтвердить правильность расчётов экономических нормативов банком;

• определить соответствие их фактических уровней предельным (допустимым) значениям на первое число каждого месяца в течение года;

• выявить отклонения и тенденции в показателях, которые свидетельствуют об улучшении или ухудшении деятельности банков, проанализировать факторы, вызвавшие эти отклонения и сформулировать рекомендации банку по результатам анализа.

Проверка правильности расчёта нормативов включает проведение след. аудиторских процедур:

1. Изучение содержания компъютерной программы расчёта экономических нормативов и оценка её на предмет соответствия требованиям Банка России. Аудитор должен сопоставить алгоритм расчёта каждого норматива с методикой ЦБ РФ, изложенной в инструкции ЦБ №110-И «Об обязательных нормативах банков» от 16.01.2004г. Особое внимание уделяется последним изменениям и дополнениям, внесённым в инструкцию и их отражению в программе банка.

2. Проверка достоверности информационной базы, используемой банком для расчёта нормативов.

Для анализа выполнения нормативов составляется таблица, характеризующая их уровень на первое число каждого месяца и допустимые значения. Результаты анализа оформляются аналитической запиской, в которой обращается внимание на:

анализ факторов, вызвавших нарушения предельных значений, с указанием количества случаев нарушений;

анализ факторов, вызвавших отрицательные тенденции в изменении уровней нормативов;

анализ факторов, обусловивших снижение собственного капитала банка. Кроме того, аналитическая записка должна содержать описание и оценку:

• мер, принимаемых банком по устранению негативных факторов и тенденций;

• своевременность реагирования банком на предписания Банка России;

• своевременности и полноты информирования банком ТУ ЦБ о фактах нарушения нормативов.

- Качество управления КО, в т.ч. состояние внутреннего контроля.

Основными задачами проверки являются:

• установить адекватность организационной структуры банка объёмам и видам выполняемых им операций;

• определить правовую основу функционирования органов управления и отдельных подразделений банка;

• определить степень участия и ответственности органов управления за результатами деятельности банка;

• оценить систему управления кредитным риском;

• определить место системы внутреннего контроля в управлении банковскими рисками.

При анализе качества управления кредитной организацией особое внимание уделяется СВК. О результатах её деятельности свидетельствует количество нарушений выявленных в процессе аудиторской проверки.

Следующим разделом проверки являются операции банка на РЦБ и управление рисками при выполнении этих операций.

В соответствии с российским законодательством банкам на РЦБ разрешены практически все операции.

На РЦБ коммерческие банки могут выступать в качестве непрофессиональных участников рынка, а также осуществлять профессиональную деятельность. В первом случае банки могут приобретать ценные бумаги с целью извлечения доходов по ним или для управления другими компаниями, в случае долевого участия в формировании уставного капитала, при покупки акций или долей, а также осуществлять эмиссию собственных ценных бумаг с целью привлечения ресурсов.

Банки могут также выполнять операции профессиональных участников РЦБ. Проверка начинается с наличия лицензий на выполнение операций профессионального участника РЦБ и видов выполняемых операций. Затем проверяется состояние внутреннего учета и отчетности по операциям с ценными бумагами.

В процессе аудиторской проверки необходимо установить, какими лицензиями располагает банк и не осуществляет ли он такие операции на РЦБ, на которые не имеет соответствующих лицензий.

В завершении аудиторской проверки рассматривается выполнение аудируемым банком рекомендаций проведенной аудиторской проверки.