Тема 4 Документирование аудита и оформление результатов проверки

Вопросы по теме

Требования к рабочей документации аудитора. Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки. Виды аудиторских заключений. Особенности аудиторского заключения при первичном аудите бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным.

Документирование процесса аудита является одним из важнейших условий его тщательного и квалифицированного проведения. Поскольку целью аудита является прежде всего подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, то подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление. Документирование аудита осуществляется в соответствии с требованиями ФПСАД № 2 «Документирование аудита». Состав рабочей документации на разных этапах аудита может быть неодинаковым. Это могут быть документы, как предусмотренные нормативными актами, которые регламентируют аудиторскую деятельность, так и разработанные аудиторской организацией самостоятельно.

По результатам проведенной проверки аудитор должен составить аудиторское заключение. Аудиторское заключение должно быть сформировано в соответствии с требованиями ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и требованиями других стандартов.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор может подготавливать следующие виды аудиторских заключений (рисунок 4.1):

Рисунок 4.1 Виды аудиторских заключений

Основные нормативные документы:

1. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ.// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ 19.11.2008 № 863 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №.17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 16.04.2005 № 228// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 16.04.2005 № 228// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 16.04.2005 № 228// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 21 «Особенности аудита оценочных значений» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 16.04.2005 № 228// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

Практическое задание. Оценив ситуацию, определить, какое аудиторское заключение необходимо составить по результатам аудита. Определите содержание аудиторского заключения.

Ситуация 1. По итогам отчетного года был проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности организации.

Однако аудиторы не присутствовали при проведении обязательной годовой инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря отчетного года, так как дата проведения инвентаризации предшествовала дате аудиторской проверки. В результате аудиторы не смогли произвести корректировки учетных данных (при наличии таковых). Такие корректировки могли бы оказаться необходимыми, если бы аудиторы смогли проверить количество товарно-материальных запасов.

Ситуация 2. При проведении аудиторской проверки между аудитором и руководством организации возникли разногласия относительно применения учетной политики и адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти разногласия оказали существенное влияние на сальдо по отдельным счетам бухгалтерского баланса и правильность формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Самостоятельная работа студентов

Составить варианты аудиторских заключений:

- с выражением безоговорочно положительного мнения;

- с привлечением внимания к какой-либо ситуации;

- содержащее мнение с оговоркой из-за ограничения объема;

- содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета;

- содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации;

- содержащее отказ от выражения мнения из-за ограничения объема;

- содержащее отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Вопросы для самоконтроля:

1. Назовите виды аудиторских доказательств.

2. Каковы источники получения аудиторских доказательств?

3. В чем заключается сущность аналитических процедур?

4. Виды ответственности аудитора за результаты проверок.

5. В каких случаях выдается модифицированное аудиторское заключение с оговоркой?

6. В каких случаях аудитор может отказаться от выражения мнения?

7. В каких случаях составляется безоговорочно положительное аудиторское заключение?

8. Какова структура аудиторского заключения?

9. Назовите виды аудиторских заключений.