
- •Оглавление
- •Введение
- •1 Общие методические рекомендации по изучению дисциплины
- •2 Методические указания и задания к проведению практических занятий учебный модуль 1
- •Тема 1 Сущность, виды и цели аудита
- •Тема 2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности
- •Тема 3 Порядок подготовки и проведения аудита
- •Тема 4 Документирование аудита и оформление результатов проверки
- •Учебный модуль 2
- •Тема 5 Образование аудитора и контроль качества аудита
- •Тема 6 Методология аудита
- •Библиографический список
- •Приложение а Общий план аудита
- •II. Организационный план проверки
- •Приложение б Программа аудита
Тема 3 Порядок подготовки и проведения аудита
Вопросы по теме
Организация, сферы аудиторской деятельности и задачи аудиторов. Оформление договорных отношений сторон при аудите. Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта. Понятие существенности и риска в аудите. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оценка непрерывности деятельности и аудит операций со связанными сторонами. Действия аудитора при выявлении искажений (мошенничества).
Этапы проведения аудита представлены в приложении А. Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения "клиент-аудитор", и в общих чертах ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Этот документ юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участников договора, в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора. Однако договор на аудит имеет существенное отличие - в первую очередь это негласный учет интересов третьей стороны при составлении договора. Ведь фактически аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед потребителями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.
На этапе планирования:
- определяются стратегия и тактика аудита;
- определяется объем аудиторской проверки;
- составляется общий план аудита;
- разрабатывается программа аудита;
- разрабатываются конкретные аудиторские процедуры.
Планирование аудита регламентируется ФПСАД № 3 «Планирование аудита». Для качественного проведения проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки (приложение Б). Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита (приложение В). Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита содержит набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и служит средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
При оценке существенности информации следует руководствоваться соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите». Под уровнем существенности ошибок понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Конкретное значение количественного уровня существенности ошибок аудируемого лица зависит от специфики его деятельности и от значений результативных показателей отчетного периода.
Аудиторский риск - риск (вероятность, угроза) выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Оценка аудиторского риска производится в соответствии с ФПСАД № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Основные нормативные документы:
Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ.// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
Кодекс этики аудиторов России [Электронный ресурс]: одобрен Минфином РФ 31мая 2007, протокол № 56 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ 07.10.2004 № 532 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ 07.10.2004 № 532 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ 07.10.2004 № 532 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
Практическое задание 1 На основании приведенных в таблице 3.1 данных рассчитайте единый показатель уровня существенности.
Таблица 3.1 Базовые показатели
Наименование базового показателя
|
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, руб. |
Доля, %
|
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
|
Балансовая прибыль предприятия
|
28 362
|
5
|
|
Валовой объем реализации без НДС
|
215 620
|
2
|
|
Валюта баланса
|
275 620
|
2
|
|
Собственный капитал (итог раздела III баланса) |
30 100 |
10 |
|
Общие затраты предприятия
|
95820
|
2
|
|
Практическое задание 2. ОАО «Нива» и аудиторская фирма заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20__ г. Основным видом деятельности ОАО «Нива» является производство хлебобулочных изделий.
Основные показатели деятельности и финансовые результаты предприятия представлены в таблицах 3.2 и 3.3.
Таблица 3.2 Балансовые показатели ОАО «Нива» на 31 декабря
Наименование показателя |
Сумма, тыс. руб. |
Активы |
|
Внеоборотные активы — всего в том числе: |
45 282,3 |
основные средства |
45 282,3 |
незавершенное строительство |
|
Оборотные активы — всего в том числе: |
2832,6 |
запасы |
675,9 |
дебиторская задолженность |
1823,1 |
денежные средства |
40,7 |
прочие оборотные активы |
293,5 |
БАЛАНС |
48 114,9 |
Пассивы |
|
Капитал и резервы — всего, в том числе: |
28975,1 |
уставный капитал |
19 000,0 |
добавочный капитал |
7362,1 |
фонды накопления |
981,3 |
непокрытые убытки прошлых лет |
401,0 |
нераспределенная прибыль отчетного года |
2122,7 |
Краткосрочные пассивы — всего в том числе: |
19139,8 |
заемные средства |
1275,6 |
кредиторская задолженность |
17864,2 |
БАЛАНС |
48114,9 |
Таблица 3.3 Финансовые результаты деятельности ОАО «Нива»
Показатель
|
Сумма, тыс. руб.
|
Выручка (нетто) от реализации услуг Себестоимость реализации услуг Прибыль от реализации Операционные доходы Операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы 8. Прибыль отчетного года
|
7135,6 5971,3 1164,3 632,5 482,4 839,8 174,1 1980,1
|
Выберите базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО «Нива» и установите границу предельно допустимой ошибки в отчетности, учитывая специфику финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Нива».
Единый показатель уровня существенности распределите между статьями баланса организации пропорционально его структуре, используя таблицы 3.4 и 3.5.
Таблица 3.4 Распределение значения уровня существенности
пропорционально структуре баланса
Статьи актива баланса
|
Сумма, тыс. руб.
|
Удельный вес, %
|
Уровень (граница) существенности, тыс. руб.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
|
Таблица 3.5 Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса
Статьи пассива баланса
|
Сумма, тыс. руб.
|
Удельный вес, %
|
Уровень (граница) существенности, тыс. руб.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
|
По результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Нива» за 20__ г. были выявлены следующие нарушения:
- в связи с неправильным формированием в бухгалтерском учете выручки от реализации (продажи) продукции сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 85 766 руб.;
- в результате неполного отражения полученных и оплаченных счетов-фактур от поставщиков произошло занижение кредиторской задолженности на 213 565 руб.;
- применение метода списания сырья на производство хлебобулочных изделий, не соответствующего принятой в ОАО «Нива» учетной политики, привело к занижению остатков сырья на складе в сумме 27 650 руб.
Проанализировать и оценить выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки, сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ОАО «Нива».
Сделать вывод о существенности выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений.
Анализ выявленных нарушений оформите в виде таблицы (таблица 3.6):
Таблица 3.6 Анализ выявленных нарушений
Статья баланса, по которой произошли изменения
|
Сумма, тыс. руб.
|
Допустимый размер ошибки, тыс. руб.
|
Фактическая сумма ошибки, тыс. руб.
|
Расчет отклонений, тыс. руб.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
|
|
|
|