Тема 3 Порядок подготовки и проведения аудита

Вопросы по теме

Организация, сферы аудиторской деятельности и задачи аудиторов. Оформление договорных отношений сторон при аудите. Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта. Понятие существенности и риска в аудите. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оценка непрерывности деятельности и аудит операций со связанными сторонами. Действия аудитора при выявлении искажений (мошенничества).

Этапы проведения аудита представлены в приложении А. Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения "клиент-аудитор", и в общих чертах ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Этот документ юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участников договора, в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора. Однако договор на аудит имеет существенное отличие - в первую очередь это негласный учет интересов третьей стороны при составлении договора. Ведь фактически аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед потребителями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.

На этапе планирования:

- определяются стратегия и тактика аудита;

- определяется объем аудиторской проверки;

- составляется общий план аудита;

- разрабатывается программа аудита;

- разрабатываются конкретные аудиторские процедуры.

Планирование аудита регламентируется ФПСАД № 3 «Планирование аудита». Для качественного проведения проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки (приложение Б). Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита (приложение В). Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита содержит набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и служит средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

При оценке существенности информации следует руководствоваться соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите». Под уровнем существенности ошибок понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Конкретное значение количественного уровня существенности ошибок аудируемого лица зависит от специфики его деятельности и от значений результативных показателей отчетного периода.

Аудиторский риск - риск (вероятность, угроза) выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Оценка аудиторского риска производится в соответствии с ФПСАД № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Основные нормативные документы:

1. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ.// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

2. Кодекс этики аудиторов России [Электронный ресурс]: одобрен Минфином РФ 31мая 2007, протокол № 56 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ 07.10.2004 № 532 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ 07.10.2004 № 532 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ 07.10.2004 № 532 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

Практическое задание 1 На основании приведенных в таблице 3.1 данных рассчитайте единый показатель уровня существенности.

Таблица 3.1 Базовые показатели

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Балансовая прибыль предприятия	28 362	5
Валовой объем реализации без НДС	215 620	2
Валюта баланса	275 620	2
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	30 100	10
Общие затраты предприятия	95820	2

Практическое задание 2. ОАО «Нива» и аудиторская фирма заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20__ г. Основным видом деятельности ОАО «Нива» является производство хлебобулочных изделий.

Основные показатели деятельности и финансовые результаты предприятия представлены в таблицах 3.2 и 3.3.

Таблица 3.2 Балансовые показатели ОАО «Нива» на 31 декабря

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Активы
Внеоборотные активы — всего в том числе:	45 282,3
основные средства	45 282,3
незавершенное строительство
Оборотные активы — всего в том числе:	2832,6
запасы	675,9
дебиторская задолженность	1823,1
денежные средства	40,7
прочие оборотные активы	293,5
БАЛАНС	48 114,9
Пассивы
Капитал и резервы — всего, в том числе:	28975,1
уставный капитал	19 000,0
добавочный капитал	7362,1
фонды накопления	981,3
непокрытые убытки прошлых лет	401,0
нераспределенная прибыль отчетного года	2122,7
Краткосрочные пассивы — всего в том числе:	19139,8
заемные средства	1275,6
кредиторская задолженность	17864,2
БАЛАНС	48114,9

Таблица 3.3 Финансовые результаты деятельности ОАО «Нива»

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Выручка (нетто) от реализации услуг Себестоимость реализации услуг Прибыль от реализации Операционные доходы Операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы 8. Прибыль отчетного года	7135,6 5971,3 1164,3 632,5 482,4 839,8 174,1 1980,1

Выберите базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО «Нива» и установите границу предельно допустимой ошибки в отчетности, учитывая специфику финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Нива».

Единый показатель уровня существенности распределите между статьями баланса организации пропорционально его структуре, используя таблицы 3.4 и 3.5.

Таблица 3.4 Распределение значения уровня существенности

пропорционально структуре баланса

Статьи актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Уровень (граница) суще­ственности, тыс. руб.
1	2	3	4

Таблица 3.5 Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса

Статьи пассива баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Уровень (граница) суще­ственности, тыс. руб.
1	2	3	4

По результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Нива» за 20__ г. были выявлены следующие нарушения:

- в связи с неправильным формированием в бухгалтерском учете выручки от реализации (продажи) продукции сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 85 766 руб.;

- в результате неполного отражения полученных и оплаченных счетов-фактур от поставщиков произошло занижение кредиторской задолженности на 213 565 руб.;

- применение метода списания сырья на производство хлебобулочных изделий, не соответствующего принятой в ОАО «Нива» учетной политики, привело к занижению остатков сырья на складе в сумме 27 650 руб.

Проанализировать и оценить выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки, сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ОАО «Нива».

Сделать вывод о существенности выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений.

Анализ выявленных нарушений оформите в виде таблицы (таблица 3.6):

Таблица 3.6 Анализ выявленных нарушений

Статья баланса, по которой произошли изменения	Сумма, тыс. руб.	Допустимый раз­мер ошибки, тыс. руб.	Фактическая сумма ошибки, тыс. руб.	Расчет отклоне­ний, тыс. руб.
1	2	3	4	5