Тема 2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Вопросы по теме

Международные и отечественные правила (стандарты) аудита. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ. Концепции и постулаты аудита. Основные принципы, регулирующие аудит. Права и обязанности сторон при аудите.

В системе правового регулирования аудита в России можно выделить несколько уровней.

Первый уровень - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 Г. N 307-ФЗ и законы, касающиеся аудита лишь в какой-то своей части: «Об акционерных обществах», «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О саморегулируемых организациях» и т.п.). К этому уровню можно отнести нормы Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, Кодекса об административных правонарушениях РФ.

Второй уровень - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они устанавливают правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Федеральные правила (стандарты) обязательны для исполнения субъектами аудиторской деятельности.

Третий уровень - нормативные акты саморегулируемых организаций аудиторов.

Четвертый уровень разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами внутренние правила (стандарты) и методики. Эти документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение вопросов, незначительных для вышестоящих уровней регулирования.

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определены Федеральным Законом об аудиторской деятельности (ст. 5).

Основные этические принципы аудитора регулируются Кодексом этики аудиторов:

- честность: аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях;

- объективность: аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений;

- профессиональная компетентность и должная тщательность: аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве;

- конфиденциальность: аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями;

- профессиональное поведение: аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии.

Основные нормативные документы:

1. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

2. Кодекс этики аудиторов России [Электронный ресурс]: одобрен Минфином РФ 31мая 2007, протокол № 56 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

Практическое задание. Проанализировать ситуацию, руководствуясь нормами этического кодекса и нормативными документами, регулирующими правовые основы аудита. Оценить последствия в случаях нарушения правовых и этических норм аудиторской деятельности. Определить действия аудитора или аудиторской фирмы.

Ситуация 1. В ноябре производственное предприятие «Салют» в связи со сбоями в программе, используемой для ведения бухгалтерского учета, обратилось в аудиторскую фирму с просьбой о предоставлении услуг по восстановлению аналитического и синтетического учета. После заключения договора и оплаты услуг аудиторской фирмы в декабре учет на предприятии был восстановлен. В январе следующего года производственное предприятие обратилось в эту же аудиторскую фирму с предложением заключить договор на проведение аудиторской проверки.

Ситуация 2. Один из сотрудников аудиторской фирмы должен проводить проверку годовой отчетности акционерного общества. Он же является одним из учредителей данного акционерного общества.

Ситуация 3. Аудиторская фирма оказывает аудиторские услуги и дополнительно организует консультации по вопросам налогообложения. Доля консультаций превышает в общей работе долю аудиторских услуг.

Ситуация 4. На производственном предприятии производится аудиторская проверка. Аудиторскую проверку проводит группа аудиторов, один из которых близкий друг руководителя предприятия.

Ситуация 5. На кондитерской фабрике проводится аудиторская проверка. Ежедневно аудиторов угощают кондитерскими изделиями и дарят по коробке конфет.

Ситуация 6. В ходе аудиторской проверки организации выявлены существенные нарушения по расчетам с бюджетом. Директор организации вручил каждому аудитору путевки для отдыха и попросил дать положительное аудиторское заключение.

Ситуация 7. Аудитор заключил договор с предприятием на проведение аудиторских проверок достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение 5 лет. Не получив оплату за проведенную проверку, аудитор поставил условие о том, что если выполненная им работа не будет оплачена, он не приступит к проверке бухгалтерской отчетности за текущий год. Руководитель предприятия ответил, что в случае несвоевременного получения аудиторского заключения или получения отрицательного аудиторского заключения предприятие не сможет получить целевое финансирование из международного банка и если аудитор проведет проверку за этот год, то он получит всю оплату за оказанные услуги.

Ситуация 8. Руководитель организации заключил договор с аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильности организации бухгалтерского учета в целом с целью найти причину для увольнения главного бухгалтера. Размер платы за услуги руководитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.

Ситуация 9. Сотрудник аудиторской фирмы проводит масштабную рекламную акцию в средствах массовой информации оказываемых им аудиторских услуг, публично заявляя о своих квалификационных достоинствах по сравнению с другими конкретными аудиторскими фирмами.

Ситуация 10. Высококвалифицированный аудитор занимается проведением аудиторских проверок и налоговых консультаций. В свободное от работы время он занимается научной деятельностью: пишет материалы по финансовому и налоговому учету и аудиту, основанные на материалах проверяемых им коммерческих предприятий, в различные экономические печатные издания, ссылаясь на отдельные имена людей, занятых в бизнесе, возможные варианты отражения операций в учете и их налогообложения. И некоторые факты коммерческой деятельности описываемых предприятий вызывают интерес у сторонних организаций-конкурентов.

Самостоятельная работа студентов

2. Изучить функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности

3. Изучить функции и состав Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

4. Изучить функции, права и обязанности саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов.

5. Проанализировать рынок аудиторских услуг РФ в разрезе СРО аудиторов.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие нормативно-правовые акты регулируют аудиторскую деятельность в РФ?

2. Как осуществляется государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ?

3. Каким образом осуществляется саморегулирование аудиторской деятельности в РФ?

4. В чем заключается назначение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности?

5. Дать характеристику внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6. Какую ответственность несут аудиторы, аудиторские организации, аудируемые лица за нарушение законодательства РФ об аудите?

7. Что значит аудиторская тайна?

8. Какие профессиональные этические принципы должен соблюдать аудитор?

9. Раскрыть права и обязанности аудитора.

10. В чем заключается ответственность аудитора?