Методы определения износа

Физический износ определяется по срокам службы основных фондов:

Изн. (ф) = Тф / Тn х 100%,

где Тф — фактический срок службы, лет;

Тn — нормативный срок службы, пег.

Для более точного учета износа следует обследовать техническое со­стояние элементов основных фондов.

Моральный износ первого вида определяется по соотношению балан­совой и восстановительной стоимостей:

Изн (м1) = (Sn – Sb) / Sn х 100%

где Sn — балансовая стоимость (тыс. р.);

Sb — восстановительная стоимость (тыс. р.).

Моральный износ второго вида чаще всего определяется на основе сравнения производительности оборудования:

Изн (м2) = (Пр2 – Пр1) / Пр2 х 100%

где Пр1— производительность действующих основных фондов; Пр₂ — производительность новых основных фондов.

Однако такой подход не учитывает экономию сырья и материалов или экономию рабочей силы, что может быть обеспечено новыми основ­ными фондами.

Поэтому для более точного учета морального износа второго вида следует сравнивать основные фонды по издержкам производства, приме­няя следующую формулу:

Изн (м2) = (Изд1 – Изд2) / Изд2 х 100%

где Изд1, — издержки производства действующих основных фондов (р.);

Изд₂ — издержки производства новых основных фондов (р.).

4. Амортизационные отчисления. Факторы, влияющие на нормы амортизации. Амортизация основных фондов

Особенностью ОФ является постепенное перенесение части их стоимости на готовую продукцию или услуги. Это перенесение происходит таким образом, чтобы за период эксплуатации фондов произошло их возмещение.

Амортизация (от лат. amortisation – погашение) – это возмещение основных фондов путем переноса части их стоимости на себестоимость готовой продукции.

Она осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего полного или частичного воспроизводства основных фондов.

Путем амортизации в амортизационном фонде накапливается капитал. Через срок службы оборудования в данном фонде образуется величина, равная первоначальной стоимости объекта основного фонда, после чего можно заменить изношенный объект.

Амортизационные отчисления – это отчисления на восстановление в процессе эксплуатации стоимости элементов ОФ.

Амортизационные отчисления служат частью постоянных издержек производства.

Годовая величина амортизационных отчислений определяется как:

А = (Sn – Sl) / Tn,

где Sn и Sl – первоначальная (балансовая) и ликвидационная стоимости объекта основных средств;

Tn, – нормативный срок службы оборудования.

Первоначальная стоимость (Sn) - это стоимость ОФ на дату оприходования, которая складывается из стоимости приобретения основных средств, транспортных расходов по доставке, монтажных и пусконаладочных расходов за вычетом НДС

Восстановительная стоимость (Sb) – стоимость ОФ в ценах, приведенных к году переоценки, которая рассчитывается по формуле

Sn = Sb * Кпер,

где Кпер – коэффициент перерасчета

Ликвидационная стоимость(Sl) – это стоимость реализации изношенных или выводимых из эксплуатации отдельных объектов основных средств.

Именно величина А ежегодно включается в издержки производства, а после реализации продукции извлекается из выручки и заносится в амортизационный фонд, обеспечивающий простое воспроизводство изнашивающихся основных средств предприятия.

Помимо величины амортизационных отчислений существует еще одна характеристика – норма амортизации, показывающая, какая часть стоимости переносится на производимую продукцию.

НА = А / Sn *100%

Норма амортизации устанавливается Налоговым кодексом по всем видам основных средств. Причина централизованного назначения в том, что амортизация служит налоговым щитом для прибыли: выше амортизация, более высокие издержки производства, меньше прибыль, следовательно, снижается налогооблагаемая база для налога на прибыль.

Имущество, подлежащее амортизации, объединяется в 10 групп.

В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономическое состояние предприятия. С одной стороны, слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства, снижает конкурентоспособность услуг, уменьшает объем получаемой прибыли и снижает диапазон возможностей предприятия для дальнейшего развития. С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведет к их старению и снижению конкурентоспособности, потере позиции на рынке.

Законодательно возможны следующие способы начисления амортизации:

• линейный (выше представленная формула);

• уменьшаемого остатка;

• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

Налоговый кодекс устанавливает способы начисления амортизации по десяти группам имущества.

Предприятие может одновременно практиковать несколько спо­собов начисления амортизации применительно к различным группам объектов основных средств, например по рабочим машинам — линей­ный способ, по вычислительной технике — способ уменьшаемого ос­татка и т.п. При этом принятый способ начисления амортизации нельзя менять в течение всего полезного использования объектов основных средств.

Линейный способ амортизации предполагает не изменение нормы амортизации года от года.

При линейном способе годовая сумма амортизации определяет­ся по первоначальной стоимости объекта основных средств и приня­той норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис­пользования этого объекта.

Так, если первоначальная стоимость станка — 40 тыс. руб., срок его полезного использования — 5 лет, то годовая норма амортизации составит:

НА = 40 / 5x40 х 100% = 20%

Годовая сумма амортизационных отчислений (А) составит:

А= (Sn х НА) / 100 % = (40 тыс. руб. Х 20 %) / 100% = 8 тыс. руб.

В отечественной хозяйственной практике линейный способ широко применялся, начиная с 20-х годов. Этот метод чаще всего назывался рав­номерным, так как каждый год начислялась равная величина амортиза­ционных отчислений. В вышеприведенном примере эта величина состав­ляет 8 тыс. р. Также он назывался и линейным методом, так как может быть выражен графически — в виде прямой линии, отражающей измене­ние стоимости основных фондов (рис. 1.4.)

Рис. 1.4. Равномерный (пшенный) метод амортизации

На рис. 1.4 Sn — первоначальная стоимость основных фондов. Пе­ренесенная часть стоимости, равная величине амортизационных отчисле­ний, определяется по упрощенной формуле:

Ф1 = (НА х Sn) / 100%,

где Ф1 — перенесенная часть стоимости по годам, р.;

НА— норма амортизации, %:

Sn — первоначальная стоимость основных фондов, р.

Итак, при равномерном методе каждый год будет переноситься по 8000 р. и вся стоимость будет перенесена за 5 лет.

Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости. Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств.

Во-первых, прямолинейный метод предполагает, что к завершению срока службы начальная стоимость основных фондов будет равна нулю.

Во-вторых, он предусматривает равномерный износ основных фон­дов за весь срок службы. Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве неравномерно изнашивается оборудо­вание по времени и неравномерно переносится стоимость основных фон­дов на продукцию.

Еще один недостаток линейного метода заключается в том, что он не учитывает моральный износ основных фондов, который снижает стои­мость изготавливаемых машин или уменьшает потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных ма­шин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т.е. до окончания полезного срока использования, выбытие устаревшей техники и ведет к недоамортизации ее.

Величина недоамортизации определяется по формуле:

Н= Ф₀ + Р,

где Н — недоамортизация основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода, р.;

Sl — остаточная стоимость, р.;

Р_л — расходы, связанные с ликвидацией указанных основных фондов, р.

В экономической практике убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) относи­лись на результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Кроме линейного, в мировой практике давно применяются нели­нейные методы амортизации. Исторически эта методы сложились в развитых странах в военных отраслях производства, в совершенствова­нии которых было особенно заинтересовано государство. Затем нели­нейная амортизация стала источником финансовых ресурсов для разви­тия прогрессивных отраслей производства (таких, как электронная промышленность).

Методы нелинейной амортизации характерны тем, что в первую по­ловину срока полезного использования основных фондов позволяют воз­местить до 60—75% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается.

Нелинейные методы амортизации, учитывая значительный перенос стоимости основных фондов, часто называются как «методы ускоренной амортизации». Типичные методы нелинейной (ускоренной) амортизации, применяемые на зарубежных фирмах: использующие арифметические и геометрические прогрессии (например, дегрессивные и прогрессивные методы).

У нас применяются такие нелинейные методы амортизации, как способ:

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо­вания;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нор­мы амортизации, исчисленной на основе cpoка полезного использова­ния этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в со­ответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно боль­шая часть стоимости, далее темп списания замедляется.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехноло­гичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанав­ливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Для движимого имущества, составляющего объект финансового ли­зинга и относимого к активной части основных средств, может приме­няться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент уско­рения не выше 2.

Пример расчета амортизационных отчислений способом уменьшае­мого остатка.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. р. со сроком полезного использования 5 лет. Для этого объекта коэффициент ус­корения равен 2.

Решение:

1. Годовая норма амортизации при пятилетнем сроке полезною ис­пользования составит:

(1 : 5)х 100% = 20%.

2. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения (2) составит: 20% х 2 = 40%.

3. Суммы амортизационных отчислении по годам рассчитываются на основе первоначальной и остаточной стоимости с учетом нормы аморти­зации (40%):

а) для первого года годовая сумма амортизационных отчислений опреде­ляется на основе первоначальной стоимости и годовой нормы аморти­зации как при линейном способе:

(100 * 40%) /100% = 40 тыс. р.;

б) для второго года определяется:

- остаточная стоимость (разница между первоначальной стоимо­стью объекта и начисленной суммы амортизационных отчислений в первый год): 100 тыс. р. - 40 тыс. р. = 60 тыс. р.;

- годовая сумма амортизационных отчислений — от величины оста­точной стоимости по норме амортизации (40%)

(60 х 40%) /100% = 24 тыс. р.;

в) для третьего года:

- остаточная стоимость определяется как разница между величи­ной остаточной стоимости второго года (60 тыс. р.) и годовой сум­мы амортизационных отчислений за второй год (24 тыс. р.), т.е.:

60 - 24 = 36 тыс. р.;

- годовая сумма амортизационных отчислений за третий год составит:

(36 х 40%)/ 100 = 22,4 тыс. р.

г) для четвертого года:

- остаточная стоимость составит:

36- 12,4 = 23,6тыс. р.;

- годовая сумма амортизационных отчислений:

(23,6 х 40%) / 100% = 9,44 тыс. р.;

д) для пятого года:

- остаточная стоимость:

23,6-9,44 = 14,16 тыс. р.;

- годовая сумма амортизационных отчислений:

(14,16 х 40%)/100% = 5,66 тыс. р.

При этом методе недоамортизация за 5 лет составит: 8,5 тыс. р.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­го использования годовая сумма амортизационных отчислений опреде­ляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример расчета амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного срока использования.

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. р.

Срок полезного использования установлен 5 лет.

Решение.

1. Определение суммы чисел лет срока службы: 1 + 2 +3 + 4 + 5 = 15 лет

2. Определение нормы амортизации и амортизационных отчислении по годам:

а) для первого года

- норма амортизации определяется как отношение числа лет, остающихся до конца срока службы объекта (равного 5), к сумме чи­сел лет срока службы объекта (15 лет), получим:

(5/15) х 100% = 33,3%;

- годовая сумма амортизационных отчислений для первого года определяется по формуле, как в линейном способе, и составит:

(150 х 33,3%) /100% = 49,95 тыс. р ;

б) для второго года

- норма амортизации:

(4/15) х 100% = 26,6%;

- годовая сумма амортизационных отчислений:

(150 х 26,6%) / 100% = 39,9 тыс. р.;

в) для третьего года

- норма амортизации:

(3/15) х 100% = 20%;

- годовая сумма амортизационных отчислений:

(150 х 20%) / 100% = 30 тыс. р.;

г) для четвертого года.

- норма амортизации:

(2/15) х 100% = 13,3%;

- годовая сумма амортизационных отчислений:

(150 х 13,3%) /100% = 19,95 тыс. р.;

д) для пятого года.

- норма амортизации:

(1/15) х 100% = 6,6%;

- годовая сумма амортизационных отчислений: (150 к 6,6%) / 100% = 9.9 тыс. р.

По данному методу недоамортизация составит: 0,3 тыс р.

Среди нелинейных методов самый простой — это метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Кроме этого, по этому методу получается незначительная недоамортизация и переносится всего за 2 года на продукцию почти 60% первоначальной стоимости основных средств.

Сравнение линейного и нелинейного (по сумме чисел лет) методов более наглядно показано на рис. 7.3

Из рис. 7.3, сравнивая линейные и нелинейные методы амортизации, можно сделать вывод, что при моральном износе (который вызывает не­обходимость ранней замены действующих основных фондов и уменьше­ния срока службы до 7 лет) потери от недоамортизации при линейном (равномерном) методе составят 37 тыс. р. (на графике Фд), а при нели­нейном — только 10 тыс. р. (на графике Ф_в). Следовательно, хотя нели­нейный метод несколько сложнее линейного, но экономически он более выгоден, особенно при учете морального износа.

Еще один нелинейный метод — это способ списания стоимости про­порционально объему продукции (работ).

При этом способе начисление амортизационных отчислений произ­водится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ос­новных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2т с предпола­гаемым пробегом до 400 тыс. км. и стоимостью 80 тыс. р. '

В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км.

Решение:

Сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения перво­начальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит.

(5 х 80)/400= 1 тыс. р.

Такой же способ расчета амортизационных отчислений при наличии данных по объему продукции.

По наиболее эффективным видам основных средств, перечень которых определяется отраслевыми органами, министерствами, пред­приятиям разрешена ускоренная амортизация, предполагающая начисление амортизации по повышенным нормам, но не более чем в 2 раза. Малым предприятиям разрешена ускоренная амортизация по всем ОФ со сроком службы более трех лет.

Ускоренная амортизация позволяет:

• ускорить процесс обновления активной части ОФ на предприятии;

• накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства;

• уменьшить налог на прибыль

В то же время на некоторых, предприятиях начисление амортизации даже по действующим нормам приводит к низкой рентабельности и даже убыточности их продукции. Поэтому с 1 октября 1998 г. предприятиям разрешена «замедленная» амортизация, которая предполагает, что в первые годы норма амортизации меньше, чем в последующие. Она имеет смысл тогда, когда прогрессивное, но очень дорогое оборудование может сделать продукцию дорогой по себестоимости и неконкурентоспособной. Смягчить ситуацию может метод замедленной амортизации.

Применение повышенных или пониженных норм амортизации должен быть предусмотрен в учетной политике предприятия, определяемой его руководством на ряд лет, но не менее, чем на год.