11

Министерство образования и науки РФ

Методические указания

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

Томский политехнический университет

ИНСТИТУТ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ

Методические указания

для выполнения практической работы по дисциплине

«Управление затратами»

Калькуляция затрат с полным распределением затрат и по переменным издержкам (absorption costing, marginal costing)

Томск 2010

Содержание

1. Методы калькуляция затрат с полным распределением затрат и по переменным издержкам (absorption costing, marginal costing)

2. Маржинальный факторный анализ прибыли предприятия (CVP- анализ)

3. Расчет порога рентабельности, запаса финансовой устойчивости

4. Практическое задание

1. Методы калькуляция затрат с полным распределением затрат и по переменным издержкам (absorption costing, marginal costing)

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учёта (МСФО) прибыль и калькулирование себестоимости можно формировать двумя способами:

• absorption costing (традиционный способ, с полным распределением затрат);

• marginal costing (маржинальный метод, по переменным издержкам).

В калькуляции себестоимости с полным распределением затрат постоянные производственные накладные расходы включаются в себестоимость продукции и если готовая продукция не реализована остаются в остатках готовой продукции на складе. В системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счёт прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. При использовании absorption costing в период роста объёма продаж прибыль может уменьшаться несмотря на то, что цена реализации и структура затрат не изменились. Такая ситуация возникает в связи с тем, что недостаток (избыток) возмещения постоянных накладных расходов рассматривается как расходы периода. А такие корректировки искажают данные о движении прибыли. Напротив, при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам вычисления показывают, что при увеличении объёма продаж прибыль так же растёт, а при уменьшении объёма продаж – падает. Причина этих изменений заключается в том, что при использовании маржинального метода прибыль зависит только от объёма продаж при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны. Однако в системе absorption costing прибыль зависит как от объёма продаж, так и от объёма производства. Кроме того, маржинальный метод ясно показывает сколько необходимо производить продукции, чтобы работать безубыточно. Преимущества маржинального подхода:

- данный метод обеспечивает более полезную информацию для принятия управленческих решений;

• на прибыль не влияет изменение запасов готовой продукции на складе;

• метод позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах. В следующей таблице 1 рассмотрим порядок учёта прибыли двумя методами.

Таблица 1. - Порядок формирования прибыли

Наименование показателя	метод калькулирования затрат
	традиционный	маржинальный
Доход от реализации продукции, тыс. руб.	48000	48000
Себестоимость реализованной продукции - остаток на начало периода готовой продукции; - производственные затраты; - остаток на конец периода	(38400) 48000 9600	(28800) 36000 7200
Маржинальный доход	*	19200
Постоянные накладные расходы	*	10000
Валовый доход	9600	9200
Корректировка постоянных накладных расходов	2000	*
Откорректированный валовый доход	11600	*

Сличение величины прибыли представим в таблице 2.

Таблица 2. Сличение величины прибыли

Наименование показателя	Значение показателя
1.Прибыль при полном распределении затрат	11600
2.Запасы готовой продукции на конец периода при полном распределении затрат	9600
3.Запасы на конец периода по переменным издержкам	7200 (2400)
4.Прибыль при маржинальном методе	9200

Готовая продукция

НЗП СРП

Незавершенное

Производство

(НЗП)

Оплата труда

Себестоимость

реализованной продукции (СРП)

Реализация

Накладные расходы

(НР)

Сальдо Х

Расходы

Кредиторы Х НР Х

Прибыли и убытки

СРП Х Реализация Х НР Х

СРП

Рисунок 1. - Учёт финансового результата в системе с полным распределением затрат

Готовая продукция

НЗП СРП

Незавершенное

Производство

(НЗП)

Оплата труда

Себестоимость

реализованной продукции (СРП)

Реализация

Переменные

накладные расходы

(НР)

Сальдо Х

Расходы

Кредиторы Х

Переменные НР Х

Постоянные НР Х

Прибыли и убытки

СРП Х Реализация Х Постоянные НР Х

СРП

Рисунок 2. - Учёт финансового результата в системе по переменным затратам