Общий план аудиторской проверки объекта учёта

Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко–часов
Руководитель аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания

Руководитель аудиторской группы_____________________________________

Руководитель аудиторской организации_________________________________

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутрен­него аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

После составления общего плана аудитор приступает к подготовке и составлению программы аудита.

Программа аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обо­значить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую проце­дуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссыл­ки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тес­тов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначе­ние тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и со­ставить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Программа аудита , включающая процедуры по существу имеет следующий вид:

Программа проведения аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко–часов

Руководитель аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания

Руководитель аудиторской группы_____________________________________

Руководитель аудиторской организации_________________________________

При подготовке программы аудита аудитору целесообразно подго­товить план проверки счетов, остатки или обороты по которым за про­веряемый период являются существенными, указав при этом, какие доказательства необходимы для подтверждения записей по счетам. Ау­дитор приводит в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования. Существует несколько приемов, ко­торые могут использоваться при составлении плана проверки счетов:

• для установления влияния ошибок прошлых периодов аудитору следует составить список всех существенных ошибок, которые были выявлены во время предыдущей проверки им самим или его предше­ственником, контролирующими органами;

• ошибочность нетипичных остатков по счетам и нетипичных из­менений в течение года подтверждается или опровергается путем по­лучения разъяснений от менеджеров предприятия;

• в случае обнаружения неверной методики учета каких-либо опе­раций при проверке надежности организации и методического обес­печения учета аудитору следует заключить, что существует ошибка, вызванная данной методикой, и если она существенна, риск проверки данного счета является высоким;

• значительная стоимость или повышенная ликвидность активов могут служить причиной их хищений. Поэтому аудитор должен изу­чить организацию контроля за сохранностью таких средств. При этом целесообразно подвергать опросу не только занятый на предприятии персонал, но и тех лиц, чьи действия контролируются;

• операции, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нередко содержат ошибки в оценке, связанные с неправильным опре­делением курса на дату их отражения или отсутствием переоценки в конце периода;

• несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко повторяющиеся операции, например, исправительные и регули­рующие записи, в том числе связанные с начислением резервов и за­крытием периода, отмечаются аудитором при ознакомлении с методи­кой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пересматривать­ся. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются факти­ческим материалом для составления аудиторского отчета (письмен­ной информации руководству экономического субъекта) и аудитор­ского заключения, а также основанием для формирования объектив­ного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и про­грамма аудита должны быть оформлены документально и завизирова­ны в установленном порядке.