Активный доход
Правило налогообложения от активной пд: прибыль предприятия одного государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в другом государстве через расположенное в нем постоянное представительство. В последнем случае прибыль может облагаться налогом в другом государстве только в той части, которая мб отнесена к этому постоянному представительству. (типовая конвенция ОЭСР)
доходы облагаются в государстве резиденции этой организации. И прибыль, полученная организацией, облагается именно в государстве резидентства, за исключением случая, когда деятельность осуществляется через постоянное представительство в другом государстве.
Постоянное представительство рассматривается как независимое предприятие. Рассматриваются не как часть иностранной организации, а так будто бы ПП является автономным, независимым юр.лицом. (принцип ПП как независимой организации)
Модельная Конвенция оон:
Если предприятие осуществляет деятельность через ПП, то прибыль предприятия м облагаться налогом в другом государстве, но лишь в том объеме, в котором она относится:
К этому ПП
К продаже в этом другом государстве товаров, аналогичного характера, что и товары, проданные через ПП
В другой осуществляемой в этом государстве деятельности аналогичного х-ра, что и деятельность ПП
Суть различия - налогом на доходы м облагаться не только доходы, полученные ПП и связанные с деятельностью ПП, но и доходы от деятельности предприятия, которое аналогично деятельности ПП, хоть непосредственно с ним и не связаны (принцип притяжения).
Доходы получают не из ПП, но в связи с данным принципом эти доходы притягиваются к ПП и относятся к финансовому результату ПП( ЭТОГО ПОЛОЖЕНИЯ В КОНВЕНЦИИ ОЭСР НЕТ!!!)
В большинстве своем налоговые соглашения РФ содержат правило о том, что налогом на доходы от предпринимательской деятельности облагаются в государстве резидентства получателя доходов, кроме случая осуществления деятельности через ПП ( по Конвенции ОЭСР- бол-во соглашений заключаются)
С Венесуэлой, Мексикой – по модельной конвенции ООН РФ заключает соглашения.
Следующее правило: в том случае, если деятельность осуществляется через ПП. В данном случае к ПП относится прибыль, которую предприятие могло бы получить, если осуществляло бы аналогичную деятельность при аналогичных условиях, будучи самостоятельным предприятием и полностью независимым от предприятия, представительством которого оно является.
Критерии для того, чтобы сказать, что доходы связаны с деятельностью ПП:
1) Связь дохода через расходы (если прибыль получена в результате понесенных ПП расходов)
2) Ресурсный фактор (если персонал ПП был задействован в ходе получения прибыли, входе деятельности, которая принесла эту прибыль, то такой доход мб отнесен к деятельности ПП)= технические, административные действия
При исчислении прибыли ПП расходы, понесенные для нужд этого ПП, подлежат вычету независимо от того возникли ли они в государстве, в котором расположено ПП или где – либо в ином месте (данное правило закреплено почти во всех налоговых соглашениях)
В некоторых соглашениях допускаются ограничения по виду таких расходов. Данное ограничение производно от положений статьи 7 Конвенции ООН, согласно которой вычет расходов не допускается в отношении сумм, выплаченных головной компании или ее иному подразделению в виде роялти, гонораров или иных аналогичных платежей в обмен на использование патентов, комиссионных платежей, за управление. В аналогичном порядке не учитываются доходы от головных контор (соглашения с Арменией, Алжиром, Казахстаном и др.)
Концепция независимого предприятия закреплена и главе 25 Налога на прибыль НК РФ: объектом налогообложения иностранных организаций являются доходы, полученные от источников РФ и прибыль ПП, которая определяется путем уменьшения полученных ПП доходов на понесенные ПП расходов.
Положения НК соответствуют в этой части положениям налоговых соглашений.
Есть правила в соглашениях, не корреспондирующие нормам российского зак-ва: если в одном гос-ве не возможно определить прибыль, относящуюся к ПП, то сохраняется возможность определить прибыль, относящуюся к ПП, посредством распределения общей суммы прибыли по его различным подразделениям.
В рос.налоговом зак-ве право на пропорциональное распределение прибыли при наличии нескольких структурных подразделений предусмотрено только для российских организаций! В этом случае исходим их показателей: среднесписочная численность работников и стоимость основных средств амортизированного имущества.
В н.в. в налоговых соглашениях (в половине из них) закреплено такое правило.
Правило: прибыль не относится к доходам ПП только лишь на основании закупки ПП товаров для предприятия.
При применении правил налогообложения доходов от активной предпринимательской деятельности ПП прибыль каждый год должна исчисляться одним и тем же методом, если не имеется достаточных причин для ее изменения.
Организация может применять один метод в течение года, если нет достаточных причин доя его изменения (в российском зак-ве).
Правило: если прибыль включает доходы, которые рассматриваются в положениях других статей соглашения, то положения статей об активной пд не должно иметь преимущества по сравнению с этими иными статьями ( нужно определять специальную статью по виду доходов!)
Если есть статья 14: доходы, получаемые резидентом одного государства не облагаются в другом гос-ве, а только в государстве резидентства. Аналогом ПП для физического лица является постоянная база (доходы которые отнесены к постоянной базе облагаются в государстве места нахождения постоянной базы)