Тема 6. Облік кредитних операцій

Мета: навчитися обліковувати кредитні операції.

Методичні рекомендації по вивченню теми

Уникнення зайвого кредитного ризику та правильна оцінка можливостей розвитку кредитної справи забезпечується значною мiрою ретельним веденням облiку як вагомої інформаційної складової системи банку.

Методологічні засади фінансового облiку кредитiв наведені в Положеннi (стандарті) бухгалтерського обліку №10 «Дебіторська заборгованість» та Положеннi (стандарті) бухгалтерського облiку №13 «Фінансові інструменти».

Облiк забезпечення кредиту залежить вiд форми забезпечення, умов конкретного договору застави, договору гарантії тощо.

Уважно розгляньте структуру балансових рахунків 20-22 роздiлiв Плану рахунків, оскільки в подальшому при вирiшеннi задач щодо кредитування клієнтів буде зручніше користуватися Планом рахунків.

Облiк доходiв за кредитними операціями здійснюється вiдповiдно до «Правил бухгалтерського облiку доходiв i витрат банкiв України», затверджених постановою Правління НБУ вiд 18.06.03р. №255, зi змінами та доповненнями.

Нарахування вiдсоткiв за кредитами здійснюється не рiдше одного разу на мiсяць, незалежно від строку оплати.

Слiд добре засвоїти методи визначення кiлькостi днiв при нарахуванні вiдсоткiв – факт/факт, факт/360, 30/360.

Запам'ятайте методику вiднесення кредитної заборгованостi до простроченої або сумнівної.

Методика облiку довгострокових кредитів, наданих клієнтам за рахунок ресурсів банку, аналогічна облiку короткострокових кредитів.

Особливості обліку кредитiв овердрафт, кредитних лiнiй, операцій репо та консорціумного кредитування висвітлені в «Інструкцiї з бухгалтерсъкого облiку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування i використання резервів пiд кредитні ризики в банках України», затверджений постановою Правлiння НБУ вiд 15.09.04р. №2435.

Методика обліку фінансового лiзингу наведена у 8 роздiлi «Інструкції з бухгалтерського облiку основних засобiв і нематеріальних активiв комерційних банкiв України», затвердженої постановою Правлiння НБУ від 20.12.05р. №2480.

Мiжбанкiвськi кредитнi операції – це операції, що виникають при наданнi кредитором позичальнику. В якості яких виступають банки, певної суми грошових коштів на умовах платності, строковості та повернення.

Існують два основних види документарного оформлення угод мiжбанкiвського кредитування:

• одноразові кредитнi договори;

• генеральні угоди про порядок проведення мiжбанкiвських операцій.

Синтетичний облiк активних мiжбанкiвських кредитних операцiй здійснюється на рахунках 121 групи «Строкові вклади (депозити) у Нацiональному банку України», 151 групи «Строкові вклади (депозити), що розмiщенi в iнших банках» та 152 групи «Кредити, що наданi iншим банкам».

Зазначимо, що облiк кредитiв у банку-кредиторі здійснюється аналогiчно облiку кредитiв, наданих клієнтам, на рахунках вiдповiдних груп.

Облік наданих банком гарантiй здійснюється за дебетом позабалансових рахунків груп №900 та 902. Особливості облiку гарантiй в «Iнструкцiї з бухгалтерського облiку кредитних, вкладних (депозитних) операцiй та формування i використання резервів пiд кредитнi ризики в банках України», затвердженій постановою Правління НБУ вiд 15.09.04р. №2435.

Банки з метою визначення реального результату, а також для захисту інтересів кредиторів та вкладників утворюють резерви пiд можливi втрати банкiв за кредитними операціями.

Порядок розрахунку спеціального резерву для покриття кредитних ризиків банку детально розглянуто в «Положенні про порядок формування i використання резерву для вiдшкодування можливих втрат за кредитними операцiями банкiв», затвердженому постановою Правління НБУ вiд 6.07.2000 р. №279, зi змiнами та доповненнями.

Спеціальні резерви пiд кредитні ризики поділяються на резерви пiд стандартну та нестандартну заборгованiсть за кредитними операцiями.

Банки мають право створювати резерв на всю суму нарахованих доходiв за кредитними операціями понад 30 що вiдноситься до нестандартної заборгованостi.

Формування резервів пiд кредитнi ризики банки здiйснюють щомiсячно в повному обсязi за фактичної кредитної заборгованостi за станом на перше число місяця, наступного за звiтним.

Бухгалтерський облiк формування та використання резервiв для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банку здійснюється відповідно до «Інструкції бухгалтерського облiку кредитних, вкладних (депозитних) операцiй та формування i використання резервів пiд кредитнi ризики в банках України», затвердженої постановою Правлiння НБУ вiд 15.09.04р. № 2435.