Тема 11: Учет материалов

Материалы – предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

Материалы являются оборотными активами, потребляемые в процессе производства, полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию.

К материалам относятся:

1. Сырье и основные материалы

2. Покупные полуфабрикаты

3. Вспомогательные материалы

4. Тара

5. Топливо

6. Запасные части

7. Строительные материалы

8. Хозяйственный инвентарь

Поступление материалов:

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопровождающих документов (накладная, счет-фактура), на складе выписывают приходной ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в карточку учета материалов (форма №М-17). Поступившие материалы на склад из собственного производства оформляются требованием-накладной (форма №М-11).

Варианты учета поступления материальных ценностей:

1) по фактической стоимости приобретения

2) по учетным ценам

Фактические цены – суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам за минусом возмещаемых налогов (НДС), суммы за информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Учетные цены – цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для прощения учета затрат на производство.

- первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой, при этом все затраты отражаются на счете 10.

Пример: (фактическая стоимость) ООО «Актив» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118.000р., в т.ч. НДС.

Д 10 К 10 – поступили товары в организацию на сумму 100.000р.

Д 19 К 60 – принят к учету «Входящий НДС»

Д 26 К 10 – канцтовары выданы сотрудникам

По учетным ценам обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение материальных ценностей, а по кредиту – учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов.

Разница между учетными и фактическими ценами списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 суммы списываются (сторнируются) при отрицательной разнице в дебет счета затрат на производство (расходов на продажу).

При реализации материалов разница на счете 16 списывается в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Пример: ООО «Актив» покупает бумагу для бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки – 90р. Поставщик выставил счет на сумму – 11.800р. (НДС в т.ч. – 1800р.).

Д 60 К 51 –11800р. – оплачен счет поставщика

Д 10 К 15 – 9000р. – принята к учету бумага по учетной цене

Д 15 К 60 – 10000р. (без НДС) – принята к учету бумага по фактической цене

Д 16 К 15 – 1000р. – списан перерасход

Д 19 К 60 – 1800р. – принят к учету НДС

Д 26 К 10 – 9000р. – выдана бумага сотрудникам

Д 26 К 16 – 1000р. – списаны отклонения

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

ТЗР возникают в связи с приобретением материалов:

1. расходы на транспортировку и погрузку

2. расход на хранение

3. расходы на посреднические вознаграждения

4. невозмещаемые налоги

Согласно п.83 в методических рекомендациях по БУ материально-производственных запасов, организация может осуществлять учет одним из способов:

- в составе издержек обращения (счет 15)

- в составе стоимости купленных товаров (счет 10)

Один из вариантов ТЗР и отклонений в стоимости материалов:

1. метод среднего процента (расходы списываются на увеличение стоимости израсходованных материалов в сумме, рассчитывающейся по специальной формуле).

2. упрощенные методы, которые применяются при небольшом удельном весе расходов или небольшом отклонении.

Учет отпуска материалов в производство. Прочие выбытие материалов.

Отпуск материалов в производство оформляется:

1. лимитно-заборной картой (форма №М-8, если установлены нормы расхода материалов)

2. требованием-накладной (форма №М-11)

Отпуск материалов на сторону оформляют накладной (форма №М-15).

Способы оценки МПЗ (Материально-производственных запасов) при их выбытии:

1. по себестоимости единицы (н-р ювелиры (дорогая себестоимость)).

2. по средней себестоимости

3. способ ФИФО (First Income First Outcome)

Расчет стоимости МПЗ при их выбытии разными способами.

№	Показатель	Количество	Цена за ед.	Сумма (руб.)
1	Остаток на начало месяца	300	15	4500
2	Поступило за месяц 1ая партия	200	15	3000
	2ая партия	150	17	2550
	3я партия	300	19	5700
	4ая партия	400	20	8000
3	Расход за месяц	1200	Х	Х
4	Остаток на конец месяца	150	Х	Х
		1350		23750

Решение:

Способ себестоимости:

1. Общая стоимость материалов за месяц: 4500+2000+2550+5700+8000= 23.750 руб. (столбик «сумма»)

2. Общее количество материалов за месяц – 1350

3. Средняя себестоимость: общая стоимость/общее количество = 17,6

1200*17,6 = 21.113 руб. (себестоимость израсходованного материала)

4. Себестоимость остатка материалов на конец месяца: 150*17,6 = 2639 руб.

Способ ФИФО:

Расход материалов за месяц – 1200 ед.

Остаток на складе – 4500 руб. (300 ед.)

Первая партия – 3000 руб. (200 ед.)

Вторая партия – 2550 руб. (150 ед.)

Третья партия – 5700 руб. (300 ед.)

Четвертая партия – 5000 руб. (250 ед., т.к. по 20 руб.)

Итого расход: 1200 ед. на сумму 20750 руб.

Выбытие материалов. Проводки.

Д 20 (23,29) К 10 – отпущены материалы в производство

Д 08 К 10 – отпущены материалы на строительство хозяйственный способом

Д 91 К 10 – списаны материалы для реализации

Аналитический учет материалов.

Способы:

1. Количественно-суммовой учет (записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада)

2. Оперативно-бухгалтерский учет (в бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используются проверенные карточки, заполненные на складах)

3. Суммовой учет (учет ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении)