7.4 Формы бухгалтерского и налогового учета для организаций малого бизнеса

В зависимости от задач бухгалтерского и налогового учета малые предприятия могут использовать следующие формы учета:

1. Мемориально-ордерную форму;

2. Журнально-ордерную форму;

3. Простую форму бухгалтерского учета;

4. Таблично-автоматизированную форму бухгалтерского и налогового учета;

5..Вести книгу учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей);

6. Систему налогообложения в виде налога на вмененный доход (ЕНВД);

7. Упрощенную систему налогообложения (УСН).

Организации малого бизнеса должны вести учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), методическими рекомендациями по учету и другими нормативными документами, действующими на территории России.

Та или иная форма бухгалтерского и налогового учета выбирается организацией малого бизнеса самостоятельно, исходя из особенностей информационного потока, системы управления, организации производства, объемов продаж и численности персонала. При этом организация может самостоятельно адаптировать используемые регистры бухгалтерского и налогового учета в соответствии со спецификой своей работы.

В последние годы большинство организаций малого бизнеса широко используют две системы учета: систему налогообложения в виде налога на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения.

Согласно ст. 346.26 «Общие положения» главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 автотранспортных средств.

Организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, уплачивают единый налог на вмененный доход, в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которая облагается данным налогом. При этом они освобождаются от уплаты:

1. Налога на прибыль организаций;

2. Налога на имущество организаций;

3. Отчислений на социальные нужды;

4. Налога на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения ЕНВД, уплачивают единый налог на вмененный доход и освобождаются от уплаты:

1. Налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

2. Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

3. Отчислений на социальные нужды (в отношении доходов от предпринимательской деятельности);

4. Налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход организаций и индивидуальных предпринимателей.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход, определяемый расчетным путем с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Сумма ЕНВД исчисляется в три этапа (рисунок 7.6).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, например, которые облагаются налогами и сборами в обычном порядке, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. При отсутствии раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций налоговая база будет искажена, что повлечет за собой соответствующие штрафные санкции.

Способы постановки раздельного учета организация выбирает самостоятельно исходя из специфики своей деятельности, информационных потоков и т.п. Раздельный учет организуется, как правило, путем введения дополнительных субсчетов и аналитических счетов третьего и более порядка к счетам учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности и отражается в приказе об учетной политике организации.

Рисунок 7.6 Схема расчета ЕНВД

Согласно налоговому законодательству, в каждом регионе (территории) при исчислении ЕНВД учитываются свои особенности, утверждаемые Законодательными Собраниями территорий, поэтому авторы учебного пособия не ставят задачу детализации данного процесса.

Упрощенная система налогообложения (УСН) введена с 1 января 2003г. Федеральным законом от 24.07.2002г. № 104-ФЗ, в соответствии с которым, вступила в силу глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Данная система применяется как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Преимущество упрощенной системы налогообложения в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога, который исчисляется на основании результатов финансово-хозяйственной деятельности организации (предпринимателя) за отчетный период (таблица 7.2).

Таблица 7.2 Преимущества введения УСН

Единый налог заменяет уплату:
у организации	у предпринимателя
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности
Отчисления на социальные нужды	Отчисления на социальные нужды с дохода, полученного от предпринимательской деятельности, также с доходов, начисляемых наемному персоналу
Налог на прибыль организаций	Налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности
Налог на добавленную стоимость (НДС) – за исключением сумм НДС, подлежащего уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Кроме единого налога, налогоплательщики (организации и предприниматели), применяющие УСН, обязаны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такие налоги и сборы, как земельный, транспортный и другие подлежат также обязательной уплате.

Переход на УСН для организаций и предпринимателей является добровольным, однако не все желающие могут перейти на данную систему, так как существуют ограничения (таблиц 8.7)

Таблица 7.7 Перечень ограничений на применение УСН

Для организаций	Для предпринимателей
По видам деятельности
По численности работников
При использовании различных систем налогообложения
По структуре организации
По структуре уставного капитала
По стоимости имущества

При переходе на УСН необходимо выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения. Заявление сдается в установленные сроки, например, в Златоусте – до 30 ноября года предшествующего отчетному, в налоговую службу по месту регистрации организации или предпринимателя. Объектами налогообложения могут быть доходы или доходы, уменьшенные на сумму расходов. В первом случае ставка единого налога составляет 6% от налогооблагаемой базы (дохода). Во втором случае ставка единого налога составляет 15% от налогооблагаемой базы (доходы минус расходы). Чтобы принять оптимальный вариант налогообложения, организации должны сделать соответствующие расчеты или использовать налоговое бюджетирование.