2 Порядок складання звіту про власний капітал

У процесі складання звіту поетапно розкривається інформація за кожним видом власного капіталу, оскільки його структура остан­нього передбачає відображення кожного виду капіталу в окремій графі.

Для заповнення Звіту про власний капітал використовують інформацію: з балансу за формою № 1 та аналітичної інформації до нього; з Звіту про фінансові результати; засновницькі документи; інші документи та аналітичні дані бухгалтерського обліку.

Техніка складання Звіту полягає в технології заповнення окре­мих його граф. У відповідних рядках вказують: залишок капіталу на початок року; коригування капіталу внаслідок змін облікової політики й виявлених помилок та інших змін; чинники, які призве­ли до змін власного капіталу; підсумок суми змін та залишок капіта­лу на кінець року.

У звіті є також вільні рядки, у яких підприємство наводить не­обхідну інформацію, що не зазначена в формі звіту.

Звіт має вигляд шахової таблиці в розрізі статей розділу 1 Пасиву балансу та причин змін власного капіталу. Шахова таблиця складається з 11 (по горизонталі) граф та 300 (по вертикалі) строк. Підсумок по графі 11 повинен співпадати з результатом та рядком 300.

Умовно Звіт можливо розділити на дві частини. В першій наведені коригування, пов’язані із зміною облікової політики підприємства, виправленням помилок та іншими змінами, які впливають на капітал підприємства. В другій частині наведені чинники які теж приводять до змін капіталу: дооцінка та уцінка необоротних активів; розподіл прибутку: виплати власникам (дивіденди), збільшення статутного капіталу, відрахування до резервного капіталу, безкоштовне отримання активів.

Крім того, в Звіті наведені статі: викуп акцій (часток), перепродаж викуплених акцій, анулювання викуплених акцій, вилучення частки в капіталі, зменшення номінальної вартості акцій, списання невідшкодованих збитків. Звіт має певний взаємозв’язок із даними інших форм річної звітності – балансом, звітом про фінансові результати.

Форму Звіту про власний капітал наведено в додатку 1.

Тема 5 звіт про власний капітал Лекція 2 Заповнення звіту про власний капітал

План:

1 Заповнення звіту про власний капітал.

2 Розкриття інформації про зміни у власному капіталі у примітках до фінансових звітів.

Мета – роз’яснити методику складання звіту про власний капітал.

Рекомендована основна література [14] [23, с. 114-136]

Додаткова література [38, c. 202-218]

1 Заповнення звіту про власний капітал.

Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коректування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.

Помилки виникають у результаті арифметичних підрахунків, описок, неправильного застосування принципів обліку або навмисне.

При виправленні помилок важливо простежити вплив допущеної помилки на фінансові результати й відповідні розрахунки, а саме: суми податку па прибуток, нарахованих дивідендів, формування резервного капіталу, розрахунку показника прибутковості акцій.

Для виправлення помилки необхідно:

1. Визначити суму помилки, допущеної в попередні звітні періоди, що призвела до коректування нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.

2. Відбити суму коректування нерозподіленого прибутку за попередній звітний період у Балансі.

3. Відбити суму коректування нерозподіленого прибутку за попередній звітний період в «Звіті про власний капітал».

4. Розкрити інформацію про вплив помилки й коректування в Примітках до фінансової звітності.

«Звіт про власний капітал» складається за звітний рік на основі даних поточного бухгалтерського обліку, «Балансу», «Звіту про фінансові результати» і Приміток до фінансових звітів. Форма «Звіту про власний капітал» заповнюється в наступній послідовності.

1. З першого розділу пасиву «Балансу» графи 4 за попередній рік переносимо залишки власного капіталу в «Звіт про власний капітал» по відповідних графах рядка 010 по статті «Залишок на початок року». Взаємозв'язок показників «Балансу» й «Звіту про власний капітал» наведена в таблиці 1.

2. Статтю звіту «Коригування» по рядках 020 - зміна облікової політики, 030 - виправлення помилок й 040 - інші зміни - варто заповнювати по даним поточного бухгалтерського обліку, по відомостях, наведених у Примітках до фінансових звітів, а також по сумах різниці, яку варто визначити шляхом зіставлення показників першого розділу пасиву «Балансу» графи 4 «На кінець звітного періоду» за попередній рік з аналогічними показниками «Балансу» звітного періоду по графі 3 «На початок звітного періоду».

Таблиця 1 Взаємозв'язок показників «Звіту про власний капітал» й «Балансу»

Звіт про власний капітал	Баланс
рядок 010	графа 4
графа 3	рядок 300
графа 4	рядок 310
графа 5	рядок 320
графа 6	рядок 330
графа 7	рядок 340
графа 8	рядок 350
графа 9	рядок 360
графа 10	рядок 370
графа 11	рядок 380

3. Для заповнення статті «Скоригований залишок на початок року» (рядок 050) по всіх графах необхідно виконати арифметичну дію шляхом додавання сум, відбитих у рядках 010, 020, 030 й 040.

4. У статті «Переоцінка активів» у рядках 060, 080, 100 тільки по графі 6 «Інший додатковий капітал» відображаються дані про дооцінку активів, які збільшують «Інший додатковий капітал», а по рядках 070, 090 і 110 відображають уцінку активів, що зменшує «Інший додатковий капітал». Джерелом заповнення цієї статті є бухгалтерські записи (проводки) на субрахунку 423 «Дооцінка активів», Примітки до фінансових звітів, а також відомості результатів переоцінки активів підприємства.

5. Стаття «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» (рядок 130, графа 8) заповнюється з форми «Звіту про фінансові результати» рядків 220 (прибуток) або 225 (збиток) по графі 3 «За звітний період».

6. Стаття звіту «Розподіл прибутку» у рядку 140 - виплати власникам (дивіденди) по графі 8 - відображає суму нарахованих дивідендів, що зменшить суму складової власного капіталу «Нерозподілений прибуток». По рядку 150 - направлення прибутку в статутний капітал, по графі 8 показують зменшення, а по графі 3 - збільшення в однакових сумах. Аналогічно провадяться записи по рядку 160 - відрахування в резервний капітал, тобто сума зменшення проставляється в графі 8, а така ж сума збільшення - по графі 7 «Резервний капітал».

7. По статті «Внески учасників» рядок 180 - внески в капітал, по графах 3, 4 наводяться дані про збільшення статутного або пайового капіталу. Джерелом інформації є записи по кредиту рахунків бухгалтерського обліку 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал». По рядку 190 - погашення заборгованості з капіталу - відображаються дані про зміни дебіторської заборгованості учасників по внесках у статутний капітал. Дані для заповнення цього показника варто запозичити із кредитового обороту по рахунку 46 «Неоплачений капітал».

8. По статті звіту «Вилучення капіталу» у рядку 210 - викуп акцій (часток) по графі 10 - наводяться дані про викуп акцій (часток) акціонерним товариством; у рядку 220 - перепродаж викуплених акцій (часток) - по графі 10 відображається продаж підприємством за кошти раніше викуплених акцій; у рядку 230 - анулювання викуплених акцій (часток) - знаходять висвітлення суми номінальної вартості акцій, які вилучені з обігу й списані з балансу підприємства; по рядку 240 - вилучення частки в капіталі - показується сума зменшення власного капіталу підприємства в результаті виходу учасника; по рядку 250 - зменшення номінальної вартості акцій - акціонерні товариства відображають суми зменшення номінальної вартості акцій, що перебувають в обігу. Для заповнення цієї статті дані беруться з бухгалтерських записів (проводок), а також аналітичного обліку по субрахунках 451 «Вилучені акції», 452 «Вилучені внески й паї», 453 «Інший вилучений капітал».

9. У статті звіту «Інші зміни в капіталі» по рядку 260 наводяться дані про списання невідшкодованих збитків за рахунок Статутного капіталу по графі 3, за рахунок Пайового капіталу по графі 4 і за рахунок Резервного капіталу по графі 7 з одночасним зменшенням суми непокритого збитку по графі 8; по рядку 270 - безкоштовно отримані активи - у графі 6 відображається вартість безоплатно отриманих активів підприємством протягом звітного періоду. Джерелом заповнення цих показників є обороти по таких субрахунках, як 442 «Непокриті збитки» й 424 «Безоплатно отримані необоротні активи».

10. У статті звіту «Разом зміни в капіталі» (рядок 290) наводяться підсумкові дані, відбиті в рядках з 060 по 280, тобто визначення загальної суми змін у складі власного капіталу за звітний рік у результаті: переоцінки активів; чистого прибутку (збитку) за звітний період; розподілу прибутку; внесків учасників; вилучення капіталу; інших змін у капіталі.

11. В останній статті звіту «Залишок на кінець року» (рядок 300) визначається залишок по кожній складовій власного капіталу на кінець звітного періоду шляхом алгебраїчної суми двох рядків 050 й 290. Отриманий результат варто порівняти з даними першого розділу пасиву «Балансу» по графі 4 «На кінець звітного періоду», які повинні бути тотожні між собою. По графі 11 «Звіту про власний капітал» наводяться підсумкові суми, відбиті в рядках 010 - 300.

При заповненні статей звіту необхідно враховувати, що суми, що збільшують власний капітал, приводяться в графах рядків без дужок, а що зменшують - розміщуються в круглі дужки. Наприклад, по статті «Безоплатно отримані активи» у графі 6 відображаємо суму, що збільшує «Інший додатковий капітал» у розмірі 3139. А по іншій статті звіту «Уцінка основних коштів» показуємо суму, що зменшує Інший додатковий капітал записом (12174).