Существенность в аудите и аудиторский риск

1. Ошибки и незаконные действия

2. Понятие существенности в аудите

3. Понятие аудиторского риска

4. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

1.Ошибки и незаконные действия

Ошибки, пропуски и другие отклонения от правильного ведения учета могут быть обнаружены на любых этапах учетно-финансовой работы и в любых документах: первичных документах, учетных регистрах, отчетах. Среди них можно выделить следующие:

1. Нарушения при создании первичных документов

а) отсутствие обязательных реквизитов.

(наименование документа, дата его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, подписи указанных лиц). Это делает ПД недействительным.

Например: Выдача денег из кассы по неправильно оформленному кассовому ордеру считается недостачей, которая должна быть покрыта из личных средств кассира как материально-ответственного лица

б) отсутствие юридической доказательности первичной информации.

Например: если из кассы выдается материальная помощь или ссуда работнику организации, то к РКО должно быть приложено соответствующим образом оформленное и подписанное заявление.

в) подделка подписей. Могут быть подделаны подписи должностных лиц, а также лиц, получающих денежные средства. Для выявления таких нарушений аудитор проводит выборочную сверку подписей с кадровыми документами (приказами, контрактами и т.д., содержащими эти подписи).

2. Нарушения при записи операций в учетные регистры

а) ошибки, связанные с записью незаконных операций (связанных с нарушениями гражданского, налогового законодательства, в т.ч. установленных законодательством правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности).

б) прочие виды нарушений, например:

- не все операции, которые были в действительности, зарегистрированы;

- зарегистрированы хозяйственные операции, которых не было в действительности;

- случайные ошибки в разноске операций по счетам;

- случайные пропуски операций;

- арифметические ошибки, связанные с неправильной или неточной записью суммы;

- и т.д.

3. Нарушения в отчетности

а) несоответствие между данными статей отчетности с остатками по счетам в учетных регистрах;

б) неполное заполнение отчетности;

в) несоблюдение сроков предоставления отчетной информации (часто это грозит штрафами).

2. Понятие существенности в аудите

Аудиторские организации в ходе проведения проверки не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей.

Существенность зависит от величины показателя финансовой отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов.

С качественной точки зрения различают три уровня существенности:

1. Ошибки и пропуски в учете и отчетности, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой информацией.

Например: приобретенный клиентом в прошлом году страховой полис был списан в текущем году на административно-хозяйственные расходы, а не распределен на эти расходы по частям на весь срок действия страховки. Аудитор выявил это нарушение и определил его стоимостную величину. Клиент нарушил одно из правил учета - отнесение затрат к тому периоду, к которому они не относятся. Но эта сумма была незначительна и не повлияла на достоверность отчетности. Ошибка была признана несущественной.

2. Ошибки и пропуски в учете и отчетности, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Отчетность в целом отражает реальную действительность.

Например: при инвентаризации ТМЦ аудитор выявил несоответствие фактических данных на конец периода сумме указанной в балансе. Выявленный факт может оказать воздействие на банк, который принял решение выдать кредит под запасы ТМЦ, следовательно эта ошибка является существенной. В тоже время другие статьи баланса и вся внешняя отчетность в целом является достоверной.

3. Ошибки и пропуски в учете и отчетности, которые ставят под угрозу достоверность и объективность всей отчетной информации в целом.

Например: Отсутствие в учете записей о реализованной продукции на значительную сумму существенным образом влияет на величину таких элементов внешней отчетности, как объем реализации, прибыль от основной деятельности, задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также оказывает воздействие в целом на состояние активов, пассивов и доли акционеров в средствах акционерного общества.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принять правильные экономические решения.

Согласно федеральным правилам (стандартам) каждая аудиторская организация устанавливает уровень существенности для каждого клиента по следующей методике.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность бухгалтерской отчетности. Набор этих показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятия. Обычно на предприятиях легкой и пищевой промышленности одним из основных показателей может быть выручка от реализации, в торговле - валовой доход, на предприятиях транспорта - стоимость ОС, в инвестиционных институтах - прибыль до налогообложения, на малых предприятиях - валюта баланса, в бюджетных организациях - сумма финансирования.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних наиболее значимых 2 %, для менее значимых 5-10 % и т.д.)

Набор базовых показателей и допустимый процент отклонений от них может быть установлен методом экспертных оценок.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально (внутрифирменный стандарт) и применяется на постоянной основе.

Пример нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. р.	Доля, %	Значение базового показателя, применяемого для нахождения УС, тыс. р.
Балансовая прибыль предприятия	21289	5	1064 (21289 х 5%)
Валовой объем реализации без НДС	135968	2	2719
Валюта баланса	128038	2	2561
Собственный капитал	20500	10	2050
Общие затраты предприятия	101341	2	2027

Расчет:

1. Из полученных значений в 4 столбце находим уровень существенности:

УС1=(1064+2719+2561+2050+2027)/5=2084 тыс. р.

Далее анализируем полученное значение, сравниваем его с остальными в 4 столбце и принимаем решение отбросить значение балансовой прибыли, т.к. оно существенно отличается от среднего значения.

Находим новый УС:

УС2=(2719+2561+2050+2027)/4=2339 тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить в большую или меньшую сторону, но так, чтобы после округления новое значение отличалось бы от предыдущего не более, чем на 20%.

УС3=2500 тыс. р.

Это значение фиксируется в рабочих документах и используется при проверках.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов, статей баланса и показателей отчетности.

УС должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется отчетность.