Тема 3 аналіз доходів і витрат підприємств

Фінансові результати діяльності підприємства формуються в резуль­таті одержання ним доходів і здійснення витрат. Доходи і витрати є основ­ними факторами формування прибутку (збитку) підприємства за всіма видами його господарської діяльності, тому важливою складовою аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є аналіз його доходів і витрат.

Доходи, відповідно до П(С)БО 15 "Дохід", класифікують за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи:

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Доходом (виручкою) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) є загальний дохід (виручка) від продажу товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг, без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

Інші операційні доходи виникають у результаті певних господарських операцій та подій: реалізації іноземної валюти та інших оборотних акти­вів (крім фінансових інвестицій), операційної оренди активів, відшкодування раніше списаних активів, списання кредиторської заборгованості, одер­жання грантів та субсидій, надходження пені, штрафів і неустойок тощо.

Фінансові доходи містять дохід від участі в капіталі (дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, якщо облік цих інвестицій ведуть методом участі в капіталі) та інші фінансові доходи, до складу яких входять дивіденди, проценти й інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

Інші доходи - це дохід від реалізації фінансових інвестицій, необо­ротних активів і майнових комплексів; дохід від не операційних курсових різниць, від безоплатного отримання активів та інші доходи, які виника­ють у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяль­ністю підприємства.

Надзвичайні доходи - прибутки від інших подій та операцій, які відпо­відають визначенню надзвичайних подій - подій або операцій, які відріз­няються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Основними завданнями аналізу доходів підприємства є вивчення рівня та структури доходів у звітному періоді, порівняння рівня та структури доходів у звітному і попередньому (базовому) періодах, оцінка зміни структури доходів і виявлення її причин.

Для вирішення цих завдань складається аналітична таблиця, в якій наводяться абсолютні величини доходів підприємства, їх частка у загаль­ній сумі доходів звітного і базового періодів зміна абсолютних величин доходів та їх часток у звітному періоді порівняно з базовим.

Приклад 3.1. Проаналізуємо доходи ВАТ "Партнер", використавши дані табл. 10.2.

Дані табл. 3.1 показують, що у звітному періоді спостерігалася позитивна динаміка операційних доходів порівняно з попереднім періодом: дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зріс на 450 тис. грн., а інші операційні доходи —на 12 тис. грн. Негативна динаміка характерна для доходів від інших, крім операційної, видів діяльності підприємства - інвестиційної, фінансової та надзвичайної. Найбільшу частку у структурі доходів підпри­ємства у звітному періоді становив дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - 95,84 %, причому ця частка має тенденцію до зростання (порівняно з попереднім періодом вона зросла на 2,16 %). Доходи від інших видів господарської діяльності становлять незначну частку в загальній сумі доходів підприємства, яка, крім того, має тенденцію до зниження.

Таблиця 3.1Динаміка і структура доходів ВАТ «Партнер»

Показник	За попередній період		За звітний період		Відхилення (+,-
	Сума тис. грн..	Структу-ра, %	Сума тис. грн..	структур-ра, %	Сума тис. грн..	Структура, %
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	1230	93,65	1680	95,84	+450	+2,16
Інші операційні доходи	6	0,46	18	1,03	+12	+0,57
Фінансові доходи	45	3,43	35	1,99	-10	-1,44
Інші доходи	18	1,37	10	0,57	-8	-0,80
Надзвичайні доходи	14	1,06	10	0,57	-4	-0,49
Разом доходів	1313	100	1753	100	+440	0

Основні завдання аналізу витрат такі самі, як і аналізу доходів: вив­чення рівня та структури витрат у звітному періоді; порівняння рівнів та структури витрат у звітному і попередньому (базовому) періодах; оцінка зміни структури витрат та виявлення її причин.

Нагадаємо, що згідно з П(С)БО 16 "Витрати" до складу витрат належать:

• собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), якою є виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собі­вартість реалізованих товарів;

• витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг): адміністра­тивні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати;

• фінансові витрати (витрати на проценти за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу);

• втрати від участі в капіталі - збитки від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі;

інші витрати - витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробниц­твом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг): собівартість реалізованих фінансових інвестицій; собівартість реалізованих необоротних активів, собівартість реалізованих майнових комплексів; втрати ціпки необоротних активів і фінансових ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо).

податки на прибуток (визначаються витратами П(С)БО 17 «Податок на прибуток»);

надзвичайні витрати невідшкодовані втрати від надзвичайних подій включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій.

Одночасно з аналізом цих витрат аналізують й вирахування з доходу: податок на додану вартість, акцизний збір, інші вирахування.

Методика аналізу витрат і вирахувань аналогічна викладеній вище методиці аналізу доходів.

• Приклад 3.2. Використовуючи дані табл..3.2 проаналізуємо витрати і вирахування ВАТ «Партнер»

• Як видно із таблиці 3.2 , абсолютні значення більшості витрат і вирахувань підприємства у звітному періоді зросли порівняно з попереднім періодом ( за винятком фінансових та інших витрат, суми податків з надзвичайного прибутку). Загальна сума зростання витрат і вирахувань – 386,7 тис. грн. З них 90 тис. грн. становлять вирахування з доходу і 210 тис. грн.. – собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), що є наслідком зростання обсягу реалізованої продукції. Несуттєво, але зменшилась частка більшості витрат і вирахувань, крім податку на додану вартість, податку на прибуток від звичайної діяльності і надзвичайних витрат.

Таблиця 3.2 Динаміка і структура витрат і вирахувань ВАТ «Партнер»

Показник	За попередній період		За звітний період		Відхилення (+,-
	Сума тис. грн..	Структу-ра, %	Сума тис. грн..	структур-ра, %	Сума тис. грн..	Структура, %
Податок на додану вартість	200	16,90	280	17,83	+80	+0,93
Акцизний збір	28	2,37	34	2,17	+6	-0,20
Інші вирахування з доходу	14	1,18	18	1,15	+4	- 0,03
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	710	59,99	920	58,59	+210	-1,40
Адміністративні витрати	75	6,34	96	6,11	+21	- 0,23
Витрати на збут	54	4,56	69	4,39	+15	- 0,17
Інші операційні доходи	13	1,10	16	1,02	+3	-0,08
Фінансові витрати	20	1,69	16	1,02	-4	-0,67
Втрати від участі в капіталі	3	0,26	4	0,25	+1	-0,01
Інші витрати	11	0,93	6	0,38	-5	-0,55
Податок на прибуток від звичайної діяльності	51,3	4,33	85,2	5,43	+33,9	+1,10
Надзвичайні витрати	-	-	29	1,66	+26	+1,66
Податки з надзвичайного прибутку	4,2	0,35	-	-	-4,2	-0,35
Разом	1183,5	100	1570,2	100	386,7	0

Загальні величини доходів і витрат є узагальненими факторами формування чистого прибутку. Тому після аналізу доходів і витрат доцільно оцінити рівень і динаміку сумарних значень доходів і витрат та чистого прибутку підприємства, провести факторний аналіз зміни чистого прибутку під впливом зміни факторів його формування.

Кількісно оцінити вплив зміни кожного окремого узагальненого факто­ра на зміну чистого прибутку ( ЧП) можна за такою моделлю [51, с. 22]:

ЧП = Д _с- В _с, (3.1)

де Д _с - зміна абсолютної величини сумарних доходів підприємства у звітному періоді порівняно з попереднім (базовим ) періодом чи плановим показником;

В _с - зміна абсолютної величини сумарних витрат і вирахувань підприємства у звітному періоді порівняно з попереднім (базовим ) періодом чи плановим показником.

Приклад 3.3 Використовуючи дані табл.. 3.1 і 3.2, проаналізуємо рівень і динаміку сумарних значень доходів, витрат та чистого прибутку ВАТ «Парт-нер» (табл.. 3.3)

Дані табл. 3.3 показують, що темпи приросту чистого прибутку (41,16%) є значно вищими за темпи приросту доходів і витрат, що зумовлено більш високими темпами приросту доходів підприємства.

Факторний аналіз чистого прибутку ВАТ «Партнер» свідчить, що його зростання на 53,3 тис. грн. є результатом дії двох факторів. Зростання доходів з 1313,0 тис. грн. до 1753,0 тис. грн. зумовило зростання чистого прибутку на 440,0 тис. грн. Водночас збільшення витрат і вирахувань на 367,7 тис. грн.. призвело до відповідного зменшення прибутку.

Факторний аналіз зміни чистого прибутку у звітному періоді порів­няно з попереднім (базовим) періодом чи плановим показником можна деталізувати, виділивши окремі складові доходів і витрат за певними ознаками, наприклад, видами господарської діяльності:

ЧП = ( Д_о+ Д_і + Д_ф + Д_н) - ( В_о + В_і + В_ф+ В_н,) = ( Д_о - В_о )+ ( Д_і- В_і) + ( Д_ф - В_ф ) + ( Д_н - В_н). (3.2) Індекси "о", "і", "ф", "н" в моделі означають відповідні види госпо­дарської діяльності підприємства: операційної, інвестиційної, фінансової, надзвичайної.