5.1.Налог на доходы физических лиц Согласно ст. 207 нк рф плательщиками налога на доходы

физических лиц признаются:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации физические лица фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 –х дней в календарном году(п.2 ст. 11 НК РФ);

2.Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Однако сами указанные физические лица налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты на которых в соответствии п.11 ст.24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых налогоплательщик получил любые доходы, за исключением доходов, в отношении которых, исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214. 1. 227, и 228 НК РФ

Налоговая база по НДФЛ – это непосредственно та сумма, с которой исчисляется налог на доходы физических лиц, полученные как в денежной форме, так и в натуральной, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка – 13 %), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога( п. 3 ст. 226, п.1 ст. 224 НК РФ ).

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки (9%, 30 %, или 35% ) исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

При исчислении НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13 %, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, установленных статьями 218 – 221 НК Р Ф

Пример 4. Расчет налога на доходы физических лиц:

Работнику установлен месячный оклад в размере 11000 руб. На иждивении работника находятся дети в возрасте 7 и 12 лет. Работник предоставил в бухгалтерию заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. и стандартных вычетов на детей в размере 600 руб. на каждого ребенка.

В марте работнику была выплачена материальная помощь в размере 5000 руб.

В апреле работнику было выплачено вознаграждение по авторскому договору в размере 3000 руб. По заявлению работнику ему был предоставлен профессиональный вычет согласно ст. 221 НК РФ в размере 20% от суммы вознаграждения. Необходимо рассчитать НДФЛ за апрель 2006 г.

Исчисление сумм налога по доходам, облагаемых по ставке 13 % производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной суммы налога в предыдущие месяцы.

Исчисление суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, однако при этом необходимо учитывать налоговые вычеты, предоставление налогоплательщику другими налоговыми агентами.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных Налоговым кодексом РФ, в частности на сумму стандартных вычетов (п. 3 ст. 210 , п. 1 ст. 224 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты, предоставляются лицам, имеющим детей:

- 600 руб. за каждый месяц налогового периода - на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителям до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40000 руб. ( пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

-1200 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет на учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, приемным родителям, до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40000 руб. ( пп. 4 п.1 ст. 218 НК РФ ).

Налоговый вычет предоставляется за время обучения детей в образовательном учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (ПП.4 п.1 ст. 218 НК РФ).