- •Тема 1. Налоговое планирование на государственном уровне.
- •Тема 2. Налоговое планирование в системе управления финансами организации
- •Тема 3. Методы и инструменты налогового анализа и планирования.
- •Тема 4. Объекты налогообложения и налоговые базы, их обоснование для целей налогового прогнозирования и планирования в организации
- •Тема 5. Методика расчета плановых налоговых обязательств
- •Тема 6. Оптимизация налоговых платежей по отдельным налогам
- •Тема 7. Налоговое планирование как функция управления налогами в организации
- •Тема 8. Организация налогового прогнозирования и планирования
- •Приложение 1
- •Приложение 2
- •Приложение 3
- •Приложение 4
- •Приложение 5
- •Приложение 6
- •Приложение 7
- •Приложение 8
- •Приложение 9
Тема 8. Организация налогового прогнозирования и планирования
Задание №1: анализ содержания регламентирующего документа (примерного варианта) и подготовка предложения по его совершенствованию.
Цель занятия: изучение задач и функций специальных налоговых служб и должностных лиц организации в области налогового прогнозирования и планирования.
Метод проведения:— анализ конкретной ситуации.
Информационное обеспечение: Должностная инструкция специалиста налоговой службы организации (примерный вариант) - Приложение 8.
Организация выполнения: для выполнения задания из числа студентов академической группы создается несколько творческих коллективов по 4-5 человек, в каждом из них выбирается студентами или назначается преподавателем руководитель. Он организует работу членов коллектива непосредственно на занятии и во внеаудиторное время.
Оформление результатов работы: Каждый творческий коллектив представляет свой улучшенный вариант первоначального документа. Документ сдается преподавателю в распечатанном виде. После проверки определяется наиболее обоснованное Положение о налоговой службе и (или) должностная инструкция специалиста налоговой службы организации с точки зрения актуальности, полноты их целей и функций, редакции формулировок.
Оценка выполненного задания: оценка производится преподавателем, как работы отдельных коллективов, так и каждого студента (с помощью руководителей коллективов) как по содержанию, так и по форме представления результатов работы.
Задание № 2 Организация документооборота в процессе налогового планирования в компании.
Цель: углубление теоретические знаний по организации документооборота и приобретение умений по формированию информационного обеспечения процесса налогового планирования в компании.
Метод: группировки.
Информационное обеспечение: перечень документации, применяемой в процессе налогового планирования (табл. 20). Организация проведения:
1. Ознакомление с целью и информационным обеспечением задания.
2. Для выполнения задания академическая группа делится на две подгруппы: первая составляет перечень документации, входящей в налоговую группу (отдел); вторая — соответственно документации, исходящей из налоговой группы (отдела).
3. Выполнение задания:
- ознакомление с содержанием и структурой информационного обеспечения налогового прогнозирования и планирования (табл.20);
- составление улучшенной структуры документационного и информационного обеспечения налогового прогнозирования и планирования в организации (табл.21).
4. Обсуждение результатов самостоятельной работы, представленных в новой таблице (табл. 21); обмен результатами между подгруппами, оценка результатов работы.
Документация, применяемая в процессе налогового планирования
Таблица 20
Подразделение исходящего документа |
Подразделение входящего документа |
Наименование документа |
Общая характеристика документа |
Директор по экономике и финансам |
Канцелярия и все отделы группы планирования |
Распоряжение о создании группы планирования |
Учредительный документ группы планирования мероприятий по оптимизации налогового планирования |
ПЭО |
Налоговая группа планирования |
Бюджет без учета налогов |
Сверстанный бюджет реализации без учета налоговой составляющей его расходной части |
Бухгалтерия |
Налоговая группа планирования |
Календарь налогоплательщика |
График выплаты по каждому налогу в соответствии с требованиями законодательства |
Налоговая группа в лице бухгалтера – налоговика (специалиста отдела налогов) |
Органы МНС |
Заявление – запрос |
Запрос относительно разрешения вопросов налогообложения, возникающих в практической деятельности и имеющих противоречивые толкования |
Сторонний консультант |
Налоговая группа планирования |
Аналитическая записка |
Обзор практики применения мероприятий по налоговой оптимизации на аналогичных производствах |
Налоговая группа планирования |
Налоговая группа планирования |
Докладные и аналитические записки, справки |
Все вопросы, возникающие в процессе работы над составлением плана и требующие разрешения совместными усилиями нескольких подразделений должны оформляться письменно |
Налоговая группа планирования |
Директор по экономике и финансам |
План мероприятий по оптимизации |
План мероприятий с расчетом экономической эффективности, требуемые ресурсы для его осуществления |
Директор по экономике и финансам |
ПЭО, налоговая группа реализации мероприятий |
План мероприятий по оптимизации |
Скорректированный и утвержденный директором по экономике и финансам для исполнения план мероприятий |
ПЭО |
Директор по экономике и финансам |
Бюджет с оптимизированными налогами |
Документ, уже с общехозяйственными параметрами, передается на повторное согласование и окончательное утверждение |
Директор по экономике и финансам |
Финансовый отдел, бухгалтерия, налоговый отдел |
Утвержденный руководством бюджет |
Передается бюджет в части исчисления и уплаты налоговых платежей на исполнение |
Директор по экономике и финансам |
Канцелярия и все отделы группы реализации |
Распоряжение о создании группы реализации |
Учредительный документ группы реализации мероприятий по оптимизации налогового планирования |
Коммерческий блок |
Налоговая группа, юридический отдел |
Аналитическая записка |
Перечень контрагентов и схемы хозяйственных операций, планируемых в отчетном периоде |
Юридический отдел |
Налоговая группа реализации |
Хозяйственные контракты |
Контракты, составленные с учетом требований гражданского законодательства и планируемых схем взаимодействия с контрагентами |
Налоговая группа |
Коммерческий блок |
Хозяйственные контракты |
Схема юридического оформления предполагаемых хозяйственных отношений в соответствии с принципами оптимизации налогового портфеля |
Налоговая группа |
Директор по экономике и финансам |
Аналитические записки, справки |
Согласование и утверждение способов налоговой оптимизации, разработки схем минимизации налоговых отчислений, других вопросов налогового планирования |
Налоговая группа |
Финансовый отдел, бухгалтерия |
Справка |
О применении льгот по уплате налогов, минимизации налоговых отчислений |
ПЭО, финансовый отдел |
Директор по экономике и финансам |
Отчет о выполнении бюджета |
Анализ исполнения бюджета, причины отклонения запланированных показателей от фактически исполненных |
Ревизор Общества, внутренний аудитор |
Директор по экономике и финансам |
Заключение |
Оценка адекватности действующему законодательству и соответствия плановым параметрам мероприятий по оптимизации налогового портфеля |
Сторонний консультант |
Директор по экономике и финансам |
Заключение |
Рекомендации по поводу исправления допущенных просчетов при реализации мероприятий по оптимизации, анализ последствий |
Оформление результатов: результаты работы оформляются в таблице следующей формы:
Содержание информационного обеспечения налогового планирования
Таблица 21
Код документа |
Подразделение входящего документа |
Наименование документа |
Общая характеристика документа |
Срок представления |
Перечень документации, входящей в налоговую группу |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Перечень документации, исходящей из налоговой группы |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оценка выполненного задания: производится в пределах предусмотренного для данного задания количества баллов. Основными критериями являются полнота и качество выполненной работы. Некоторое количество баллов может быть предусмотрено для поощрения творческого подхода к выполнению задания.
Учебно-методическое обеспечение
Законодательные и нормативные акты РФ
Вид налога |
Законодательное обеспечение: Налоговый и другие кодексы, Федеральные законы |
Нормативное обеспечение (методические рекомендации, инструкции и т.п., принятые Постановлениями Правительства РФ, утвержденные приказами МНС РФ, Минфина РФ и других министерств) |
1.Налог на добавленную стоимость |
НК РФ: ст.38,39,40 части 1, Гл.21 в ред. Законов от 07.07 2003 г. №117-Ф3 и от 08.12.2003г. № 163-ФЗ |
Приказ МНС РФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447 (ред.11.03.2004 г. с изм. от 01.11.2003 г.) « Об утверждении методических рекомендаций по применению гл.21 «НДС» НК РФ. Приказ МНС РФ от 21.01.2002г. №БГ-3-03/25 (ред. от 09.02.2004г.) «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по НДС».
|
2. Акциз |
Гл.22 в ред. Закона от 7 июля 2003 г.№117-ФЗ |
Приказ МНС РФ от 18.12.2000г. №БГ-3-03/440 « Об утверждении методических рекомендаций по применению гл.22 «Акциз» НК РФ (в ред. приказа от 21.05.2003г. № ЕГ-3-03/257) Приказ МНС РФ от 06.02.2003 г. № БГ-3-03/52 «Об утверждении порядка выдали свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами». |
3.Таможенная пошлина |
Таможенный Кодекс в ред. Закона 23.12.2003г. № 186-ФЗ Закон РФ от 21.05.1993г. «О таможенном тарифе» (в ред. Закона от 08.12.2003 г. № 163-ФЗ) |
Постановление Правительства РФ от 14004 1998 г. №63-ФЗ «О мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами», Постановление Правительства РФ от 12.11.2002г. № 812 «О внесении изменений в Таможенный тариф РФ». Постановление Правительства от 05.11 1992г. №856 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ». Постановление Правительства от 07.12.1996 г. № 856 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории РФ». Приказ ГТК РФ от 07.02.2001 №131 (ред. От 18.09.2003 г., с изм. 27.11.2003 г.) «Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ). |
4.Налог на прибыль организаций |
НК РФ, Глава 25 в ред. Закона от 08.12.2003г. № 163-ФЗ |
Приказ МНС РФ от 20.12.2002г. №БГ-3-03/729 (ред.27.10.2003 г., с изм. от 01.11.2003г.) « Об утверждении методических рекомендаций по применению гл.25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ. Приказ МНС РФ от 29.12.2001г. №БГ-3-03/585 (ред. от 29.12.2003г.) «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций». Приказ МНС РФ от 28.03.2003г. №БГ-3-23/150 «Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций». |
5.Единый социальный налог |
НК РФ, Глава 24 в ред. Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ ФЗ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» |
Приказ МНС РФ от 27.01.2004 г. «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядка ее заполнения». Приказ МНС РФ от 31.01.2002 г. № БГ-3-05/45 «Об утверждении инструкции по заполнению налоговой декларации по ЕСН (взносу)». Приказ МНС РФ от 21.02.2002г. № БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения». |
б.Налог на добычу полезных ископаемых |
НК РФ, гл. 26 в ред. Закона 7.07.2003 г. №117-ФЗ ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год», ст.8 |
Приказ МНС РФ от 02.04.02 КзБГ-3-21/170 (в ред. 21.01.2004 г.) « Об утверждении методических рекомендаций по применению гл.26 НДПИ» Приказ МНС РФ от 29.12.03 № БГ – 3-21/727 «Об утверждении форм налоговой декларации по НДПИ» и «Об утверждении инструкции по заполнению налоговой декларации по НДПИ» |
7.Государственная пошлина |
Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине» (в ред. закона от 14.11.2002 г. №137-ФЗ) |
Инструкция Госналогслужбы РФ от 15.05.96 г. № 42 (в ред. от 18.10.2002г.«По применению Закона РФ «Государственная пошлинам (зарегистр. В Минюсте РФ 28.06.1996 №1115). |
8.Плата за пользование водными объектами |
ФЗ от 06.05.1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (в ред. Закона от 23.12. 2003 г. № 186-ФЗ) |
Постановление от 28.11.2001г. № 826 «Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам Приказ МНС РФ от 29.12.2003г. № БГ-з-21/726 «Об утверждении формы налоговой декларации по плате за пользование водными объектами и инструкции по ее заполнению» |
9.Налог на имущество организаций |
НК РФ, гл.30 |
|
10.Платежи за загрязнение окружающей природной среды |
ФЗ «Об охране окружающей среды» от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год», ст. 15, 16 |
Постановление от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 21.12.1994 г. № 1428, от 14.06.2001. №463 и изм. в соответствии с решением Верховного суда РФ от 12.02.2003 № ГКПИ 03-49 Приказ Госкомэкологии РФ от 15.02.2000 № 77 Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды» |
Рекомендуемая литература
1.Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. — М: Ось-89, 2003.
2.Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей. — М.; Современная экономика и право. 2002.
3.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.И., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. — М: «Аналитика-Пресс», 2001.
4. Вылкова Е., Вылков Г. Арбитражная практика по налоговым спорам. - СПб.: Питер, 2004.
5. Джаарбеков СМ. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.:МЦФЭР,2004.
6. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.:Питер, 2004.
7. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий). - М: Академический правовой университет, 2006.
8. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
9. Кирина Л.С, Дадашев A3. Налоговое планирование в организации: Учебно-практическое пособие. — М.: Книжный мир, 2004.
10. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. — М; АиН, 2003.
11. Липник Л., Тихонов Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.
12. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году. — М.: МЦФЭР, 2002.
13. Налоги. Словарь-справочник. — М: ИНФРА-М, 2004.
14. Налоговое планирование./ Вылкова B.C., Романовский М.В. — СПб.: Питер, 2004.
15. Налоговое право: Учебник. Под ред. Пепеляева С.Г. — М: Юристъ, 2005.
16. Пансков ВТ. Налоги и налогообложение в РФ. — М: МЦФЭР, 2004.
17.Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России, — М; Издательский дом «МЕЛАП», 2001.
18. Юткина Т.Ф. Налоговый менеджмент: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2001.
Публикации в периодической печати
1. Акунин Д.Ю. «Основные средства организации как объект налогового планирования» // Налоговый вестник, №3, 2006.
2. Бабанин В.А. «Теоретические основы организации методологии налогового планирования» // Все для бухгалтера, № 1, 2006.
3. Букина Г.Н. «Организация и методы налогового планирования» // ЭКО, №7, 2004.
4. Верстина И.Г. «Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия» //Финансы, № 4, 2002.
5. Волков А.С. «Переход на упрощенную систему налогообложения: цена отказа от НДС» // Российский налоговый курьер, № 20, 2005.
6. Волков А.С. «Упрощенка»: выбираем оптимальный объект налогообложения» // Российский налоговый курьер, № 20, 2003.
7. Вылкова Е.С. «Расчет налогового бремени в современных российских условиях» // Налоговый вестник, № 1, 2003.
8. Вылкова Е.С, Лясковская ЕТ. «Использование посреднических договоров для оптимизации налогообложения» // Налоговый вестник, №8, 9, 2003.
9. Вылкова Е.С. «Оптимизация налога на имущества при разработке учетной политики» // Налоговый вестник, №1, 2004,
10. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. М.: ФА. 2003. — 180с.
11. Грибков А.Ю. «Деньги от учредителей: налоговые последствия» /.Российский налоговый курьер, № 19, 2003.
12. Дари Л.И. «Налоговый учет и налоговое планирование» // Налоговый учет для бухгалтера, № 3, 2003.
13. Зрелое А.П. «Современные возможности налогового планирования» // Налоговое планирование, № 8, 2003.
14. Козенкова Т.А. Налоговое планирование. // «АКДИ «Экономика и жизнь», №11,2001
15. Кушубакова Б.К., Макеева Е.Ю. «Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей» //Налоговый вестник, №10, 2000.
16. Лермонтов Ю.М. «Изменения порядка налогообложения прибыли организации и их влияние на налоговую нагрузку» // Налоговый вестник, N» 11, 2003.
17. Лукашевич З.А. «Управление налоговой нагрузкой с помощью расхода» па оплату труда» // Налоговый вестник, № б, 2003.
18. Малис И.И. «Если списывать расходы, то разумно» // Налоговый вестник, № 1, 2004.
19. Муравьев В.В. «Организация налогового планирования на предпри-ииш» // Аудит и финансовый анализ, №2, 2001. 20.
20. Налоговое планирование, Business Toolkits. — www.gaap.ru.
21. Налоговый менеджмент. Учебник / Под ред. док.экон. наук, проф., чл.-корр. РАН Поршнева. -М.:ИНФРА-М, 2003.
22. Островенко Т.К. «Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы» // Аудиторские ведомости, №9, 2001.
23. Орлова Е.В. «Как выбрать оптимальный способ амортизации?» // Российский налоговый курьер, № 4, 2003.
24. Полторанин В. «Подготовка приказа об учетной политики для целей налогообложения» // Финансовая газета. Региональный выпуск, №5, 2002.
25. Сабко С.В. «Налоговое планирование» // Налоги и право, № 2,3, 2002, №7, 2003.
26. Соловьев И.М. «Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения» // Налоговый вестник, №9, 2001.
27. Трубников А.А. Различные способы ввоза оборудования на таможенную территорию РФ, анализ налоговых последствий // Налоговый вестник, декабрь 2003 г.с.141);
28. Щеглова Н.В. «Формирование налоговой политики организации» //Финансы, №2; 2000.
29. Справочно-правовые системы «Консультант Плюс», «Гарант», «Кодекс».
ПРИЛОЖЕНИЯ