Тема 6. Оптимизация налоговых платежей по отдельным налогам

Задание №1 Обоснование сводного оптимального плана налоговых платежей по организации.

Цель: усвоение методики определения налоговых обязательств (по ви­дам налогов) организации — налогоплательщика, приемов оценки опти­мальности сводного плана налоговых обязательств, приобретение умений по оптимизации плановых налоговых обязательств.

Содержание задания: проведение расчетов плановых налоговых баз по видам налогов и в целом по организации", применение приемов оптими­зации с использованием следующих критериев: минимизация налоговой нагрузки и максимизация чистой прибыли.

Информационное обеспечение:

1. Налоговый паспорт организации (Прил. 2)

2. Методика исчисления показателей (коэффициентов) налоговой' на­грузки (Прил.2 табл.3, Прил.4, Прил.5)

Организация выполнения:

1. Ознакомление с целью, информационным обеспечением и другими элементами задания.

2. Формирование трех творческих групп(имитирующих деятельность налоговых служб компании) их числа студентов академической группы.. Каждая творческая группа работает автономно.

3. Выполнение плановых расчетов на основе стандартного (классиче­ского) метода планирования.

4. Выполнение расчетов налоговой нагрузки, ее оценка с точки зрения критерия оптимальности.

5. Использование приемов оптимизации по отдельным налогам (по выбору студентов), повторные расчеты показателей оптимизации,

6. Оформление расчетов в налоговом паспорте.

7. Защита вариантов оптимального плана налоговых обязательств.

8. Подведение итогов и оценка работы.

Оформление результатов: каждая творческая группа представляет свой вариант оптимального плана налоговых обязательств, оформлен­ного в таблицах налогового паспорта.

Оценка: проводится на основе представленных расчетов и заполнен­ных таблиц и их защиты. Может использоваться дифференцированный подход оценки студентов одной творческой группы, с учетом наблюде­ния преподавателя за работой студентов и мнения участников группы.

Задание № 2 Деловая игра по оптимизации налоговых обязательств (на примере конкретной хозяйственной сделки).

Цели: углубление знаний в области налогообложения при перемеще­нии товаров через таможенную границу, формирование умений по обосно­ванию сложных управленческих решений, связанных с квалифицирован­ным применением законодательной и нормативно-правовой базы по упла­те таможенных платежей.

Метод проведения: деловая игра.

Проблемная ситуация.

Организация планирует осуществить модернизацию производства. Необходимое оборудование производится в Германии. Стоимость обору­дования около $1 млн. Свободные денежные средства, имеющиеся у орга­низации, которые могут быть направлены на эти цели $100тыс. Возможны различные способы приобретения импортного оборудования: ввоз в каче­стве вклада в уставный капитал, приобретение (покупка), аренда (лизинг), безвозмездное получение оборудования. Перед руководством организации стоит задача: обосновать оптимальный вариант способа ввоза оборудова­ния на основе анализа финансовых и налоговых последствий.

Организация проведения (сценарий):

1. Ознакомление с целью задания, ситуацией и другими элемен­тами деловой игры.

2. Распределение ролей.

3. Инструктаж общий и персональный.

4. Выполнение задания.

5. Защита оптимального варианта решения.

6. Подведение итогов и оценка работы студентов

Состав ролей: для проведения деловой игры формируются:

- Две-три команды, имитирующие деятельность налоговой служ­бы компании, каждая состоит из руководителя, главного спе­циалиста (2-Зчел.) и ведущего специалиста(2-3чел.);

- Руководство компании: финансовый директор, гл. бухгалтер, юрист (2 человека);

- Представители сторонних структур: аудитор, налоговый кон­сультант на каждую команду;

- Представители налоговых органов по 2 человека на каждую ко­манду.

Информационное и материальное обеспечение:

- налоговое и таможенное законодательство (см. список литера­туры);

- нормативные документы по налогообложению НДС операций по ввозу оборудования;

- публикации специалистов по данному вопросу (к примеру, ста­тья: А.А. Трубникова «Различные способы ввоза оборудования на таможенную территорию РФ: анализ налоговых последствий»// Налоговый вестник, декабрь 2003 г, с.141);

- калькуляторы;

- дополнительная информация, которую предлагает преподава­тель в разных группах, к примеру, наименование и назначение обо­рудования, ставку таможенной пошлины, среднюю ставку кредита коммерческих банков.

Инструктаж исполнителям ролей:

1. Представители налоговой службы компании под руководством своего начальника выполняют расчеты финансовых и налоговых последствий по всем возможным вариантам ввоза оборудования. Затем, обсудив полученные результаты, принимают согласованное решение по оптимальному варианту. От команды готовится док­ладчик, который будет защищать свой вариант решения,

2. Руководство компании (финансовый директор, гл. бухгалтер), а также юрист на основе углубленного изучения ситуации готовят вопросы в пределах своей компетенции исполнителям падания — налоговой службе. Финансовый директор организует подготовку и проведение совещания, принятие окончательного решения. После выступлений представителей команд руководители компании за­дают подготовленные вопросы, а также те, которые возникнут в ходе сообщения, выступают с оценкой подготовленных решений.

Результат ДИ: каждая команда представляет руководству компании вы­полненные расчеты (см. табл. 12), обосновывающие оптимальный вариант решения управленческой проблемы

Таблица 12

Налоговые последствия при использовании различных способов ввоча оборудования на таможенную территорию Российской Федерации

Способы вво­за оборудо­вания	Таможенные платежи					Налог на при­быль1
	Таможенная пошлина	НДС		Таможенные сбо­ры	Итого
		К упла­те	К вы­чету

') указывается содержание влияния на данный налог (без расчетов)

Подведение итогов и оценка работы: Преподаватель определяет наиболее удачные варианты решений, проявленные глубину знаний нало­гового и таможенного законодательства, профессиональные навыки в ко­манде.

Задание № 3 Использование инвестиционного налогового кредита в целях оптимизации налоговых обязательств.

Цель: усвоение методики обоснования целесообразности использова­ния инвестиционного налогового кредита.

Метод проведения: постановка проблемы.

1. Налоговый кодекс РФ, часть первая, ст.66.

2. Приказ Минфина России от 30.09,1999 N 64н "Об утверждении По­рядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по упла­те федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих за­числению в федеральный бюджет".

Пример. Производственная организация получила инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль на усовершенствование применяемой технологии производства в размере 800 000 руб. Кре­дит предоставлен с 01.07.2006 на 18 месяцев. Установленная упол­номоченным органом ставка по инвестиционному налоговому кре­диту составляет 10 % годовых. Сумма авансового платежа по нало­гу на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2003 г, составляет 117,2 тыс.руб., за III квартал 2003 года - 329,8 тыс.руб. Ставка рефинансирования Банка России 16 %. Организация выполнения:

1. Ознакомление с целью и информационным обеспечением задания.

2. Для выполнения задания из числа студентов академической группы формируются три-четыре творческих коллектива, представляющих налоговые службы организации.

3. Инструктаж.

4. Выполнение задания.

5. Обсуждение полученных результатов, полученных отдельными кол­лективами (возможно 1-2 коллективов, в зависимости от полученных результатов).

6. Подведение итогов и оценка работы студентов.

Содержание задания: проведение анализа экономических последствий для организации получения инвестиционного налогового кредита в сравнении с другими решениями:

- использование других источников финансирования (финансовый ли­зинг, коммерческий кредит, самофинансирование - из прибыли, или путем отнесения затрат на расходы по НИОКР и др.) — по вы­бору студентов;

- использование обычного режима налогообложения.

Оформление результатов: каждый коллектив в письменном виде оформляет расчеты экономии в результате получения инвестиционного налогового кредита.

Оценка работы: оценивается полнота выполненного задания, стимули­руются неординарные решения.

Задание № 4 Анализ материалов компаний по оптимизации налоговой базы различных налогов (под влиянием определенных факторов) и налого­вой нагрузки в целом.

Цель задания: формирование навыков по оптимизации налоговой на­грузки в организациях - крупнейших налогоплательщиков.

Метод .выполнения задания: анализ конкретной ситуации.

Организация выполнения задания:

1. Задание выдается студентам за месяц до проведения занятия. По публикациям в специальных журналах и газетах (см. библиогра­фию), а также на различных сайтах Internet, студенты собирают информацию о способах оптимизации налоговой нагрузки в круп­ных российских компаниях.

2. За неделю до занятий студенты сдают краткую аннотацию подго­товленного материала преподавателю.

3. На занятии обсуждаются способы оптимизации налоговой нагруз­ки, используемые в организациях, с точки зрения экономического содержания, соблюдения налогового законодательства.

Оформление результатов работы: копия информации по оптимиза­ции, аннотация и выводы о законности использованного способа оптими­зации.

Оценка выполненного задания. Оцениваются следующие виды ра­бот: подбор материалов, подготовка к обсуждению, выступление на прак­тическом занятии с анализом подготовленного материала.