Международный университет природы, общества и человека «Дубна»

Филиал «Котельники»

Кафедра экономики

ПРАКТИКУМ

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

для студентов всех форм обучения

по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит»

Котельники 2007

СОДЕРЖАНИЕ

Тема 1. Налоговое планирование на государственном уровне. 3

Тема 2. Налоговое планирование в системе управления фи­нансами организации 4

Тема 3. Методы и инструменты налогового анализа и планирования. 6

Тема 4. Объекты налогообложения и налоговые базы, их обоснование для целей налогового прогнозирова­ния и планирования в организации 11

Тема 5. Методика расчета плановых налоговых обязательств 12

Тема 6. Оптимизация налоговых платежей по отдельным 14

налогам 14

Тема 7. Налоговое планирование как функция управления нало­гами в организации 16

Тема 8. Организация налогового прогнозирования и планирования 23

Приложение 1 29

Приложение 2 30

Приложение 3 33

Приложение 4 33

Приложение 5 34

Приложение 6 35

Приложение 7 36

Приложение 8 37

Приложение 9 40

ВВЕДЕНИЕ

В учебных планах по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» различных форм обучения предусмотрено изучение дисциплины «Налоговое планирование». Формами обучения наряду с лекциями являют­ся также практические занятия и самостоятельная работа.

Основная цель практических занятий и самостоятельной работы — закрепление и углубление теоретических знаний, формирование у студен­тов умений и навыков путем детальной проработки заданий, максимально приближенных к практике разработки и обоснования плановых налоговых поступлений в доходы бюджетов и планируемых налоговых платежей ор­ганизаций — налогоплательщиков.

Состав и содержание заданий в настоящем практикуме охватывают весь программный материал дисциплины «Налоговое планирование». Количество заданий позволяет максимально ис­пользовать учебное время, а также часы, отведенные для самостоятельной работы студентов.

В зависимости от организации учебного процесса, уровня подготов­ки студентов Практикум предоставляет возможность выбирать виды зада­ний по каждой теме, дифференцированно подходить к организации учеб­ного процесса по данной дисциплине в разных группах. Большое количе­ство заданий имеет творческий поисковый характер. Наиболее сложные из них могут быть использованы в группах с высоким уровнем подготовки студентов.

Все задания содержат необходимое методическое обеспечение. На­ряду с названием и содержанием задания обоснованы цель, метод и орга­низация его выполнения. Задания базируются на специально подобранном информационном обеспечении. Значительное место уделено организации контроля самостоятельной работы студентов и объективной текущей оценки их знаний, умений и навыков. Этому способствует предусмотрен­ный в заданиях порядок оформления результатов, критерии и система оце­нок самостоятельной работы студентов (см. прил.9).

При выполнении ряда заданий, включенных в практикум, возможно уточнение исходных данных, с целью отражения отраслевой специфики или региональных условий налогообложения в отдельных субъектах Рос­сийской Федерации, а также дополнение теоретического, иллюстрацион­ного и другого информационного материала.

Тема 1. Налоговое планирование на государственном уровне.

Задание: методика планирования налоговых доходов федерального бюд­жета.

Цель занятия: углубление знаний о налоговом прогнозировании и плани­ровании на государственном уровне и получение представлений о методи­ке расчетов налоговых доходов при разработке федерального бюджета на год.

Метод проведения занятия: анализ конкретной ситуации (АКС).

Информационное обеспечение занятия: копии материалов по проекту ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» (приложение 1: табл. 1, 2, 3):

1. Расчет поступлений по налогу на прибыль организаций в Федераль­ный бюджет на 2007 год (табл. 1)

2. Расчет поступлений по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории РФ, в Федеральный бюджет на 2007 г. (табл. 2).

3. Расчет поступлений по налог на добавленную стоимость на това­ры, ввозимые на территорию РФ, в Федеральный бюджет на 2007 г. (табл. 3).

Организация выполнения задания: задание рассчитано на 2 академиче­ских часа в аудитории, с последующим оформлением выполненных зада­ний во внеаудиторное время.

Работа в аудитории

1. По налогу на прибыль (данные табл. 1)

1.Схематичное представление алгоритма расчета налога на при­быль, зачисляемого в федеральный бюджет (по данным табл. 1).

1.2. Воспроизведение последовательности вычислений отдельных показателей, содержащихся в табл. 1, с пояснениями расчетов текстом.

2. По расчетам НДС:

2.1. Определение состава прогнозируемых показателей по материалам ана­лиза налоговых поступлений в предыдущие годы (по данным табл. 2 и табл. 3);

2.2. Выполнение расчетов с пояснением отдельных действий (по данным табл. 3).

Самостоятельная работа во внеаудиторное время.

1. Выполнение расчетов по табл. 2 с пояснениями отдельных действий.

2. Построение укрупненной схемы прогнозирования поступлений НДС в Федеральный бюджет НДС на 2007год.

3. Оформление выполненного задания в целом.

Оформление результатов: результаты выполнения всех видов работ: раз­работка схем, расчетов, пояснений, ответы на вопросы отражаются в тет­радях.

Оценка выполненного задания производится по накопительной балль­ной системе (см. прил. 9).

Тема 2. Налоговое планирование в системе управления фи­нансами организации

Задание №1 Обоснование логической последовательности оптимизацион­ного налогового планирования в организации.

Цель: усвоить технологию налогового планирования в организации.

Метод проведения: блиц-игра.

Информационное обеспечение: таблица 1

Организация проведения: на проведение блиц-игры отводится 20 мин.

1. Ознакомление с различными этапами налогового планирования в ор­ганизации, изложенными в табл. 1 (кол. 1), где они представлены в произвольной последовательности.

2. После ознакомления каждый студент самостоятельно, автономно (без обсуждения) определяет логическую, рациональную последователь­ность этапов, присваивая соответствующий номер каждом этапу и записывая ответ в кол. 2.

3. Студенты объединяются с мини-группы (команды) не более 5 чел. Каждая группа (команда) после обсуждения индивидуальных ответов (часто отличающихся) принимает согласованное решение и записыва­ет принятый всеми ответ в кол 3.

4. Преподаватель предлагает свой вариант ответа, сопровождая его ар­гументами. Его студенты записывают в кол. 4.

5. Выявляются отклонения ответов отдельных студентов и команд от ва­рианта, предложенного преподавателем. Они записываются построчно в кол.5 (кол.2 - кол.4) и кол.6 (кол.3 - кол.4) в виде абсолютного (не математического, без «+» или «-») отклонения. Затем в кол.5 и 6 под­считывают общую сумму отклонений, ошибок (по строке «итого»). Лучший ответ студента или команды — это наименьшая сумма откло­нений.

6. В заключение организуется обсуждение правильной, рациональной последовательности этапов оптимизационного налогового планирова­ния в организации.

Оформление результатов: заполнение таблицы 1.

Оценка: максимальное количество баллов, предусмотренное на это задание, получают студенты, имеющие отклонение «0» или «2».

Таблица 1

Алгоритм налогового планирования в организации
Этапы налогового планирования в действующей организации	Ответ		Эксперт ная оценка	Отклонение
	инди­виду­альный	команд­ный		Инди-видуаль ное	Ко­мандное
1	2	3	4	5	6
составление планов налоговых платежей, налоговых календарей
расчет, анализ и управление нало­говыми базами конкретных нало­гов
корректировка плановых налого­вых обязательств в течение года
оценка эффективности налогового планирования с использованием различных показателей
анализ предоставленных налого­вых льгот и оценка эффективности их применения
анализ с точки зрения налоговых последствий заключаемых догово­ров, сделок
СУММА ОШИБОК	X	X	Х

Задание № 2: Обоснование взаимосвязи налогового планирования с фи­нансовым менеджментом.

Цель: приобретение умений по обоснованию содержания функций налого­вого планирования в организации.

Метод проведения: структурно-логический анализ.

Информационное обеспечение: теоретический материал в виде текста (табл. 2).

Организация проведения: на задание отводится примерно 25 мин.

1.Ознакомление с тестом и подготовка ответа. Сначала каждый студент индивидуально записывает свой ответ, затем преподаватель дает пра­вильный ответ.

2. Из числа студентов группы формируются три временных творческих коллектива, примерно равных по количеству и интеллектуальному по­тенциалу.

3. Каждый творческий коллектив содержательно обосновывает взаимо­связь финансового менеджмента и налогового планирования в разрезе функций, приводя примеры, максимально приближенные к практике. Ответ готовится в письменной форме.

4. Проводится защита подготовленных ответов. Заслушиваются лидеры команд.

5. Подведение итогов. Выбирается лучший ответ команды или лучшие фрагменты ответов разных команд. Возможно применение метода мягкого рейтингового голосования.

Оформление результатов: ответы готовятся в письменной форме.

Оценка: максимальное количество баллов получают студенты, подго­товившие лучший ответ.

Таблица 2

ТЕСТ. Расположите элементы налогового планирования, представленные в правой колонке, в соответствии с функциями финансового менеджмента (в левой колонке)

Функции финансового менедж­мента	Элементы налогового планирова­ния
Разработка финансовой страте­гии.	Анализ исполнения налоговых обязательств, их динамики и структуры.
Финансовый анализ как метод финансового менеджмента	Обоснование оптимальных налоговых обязательств.
Финансовое планирование (налоги — вид финансовых расходов) Финансовый контроль	Мониторинг налоговых обязательств (налоговый контроль).
Разработка налоговой политики ком­пании.

Задание № 3 ДЕЛОВАЯ ИГРА «Оптимизация финансовых результа­тов и налоговых платежей»

Цель: формирование умений по реализации комплексного подхода в налоговом планировании организации.

Методы выполнения деловой игры: «мозговая атака» и налоговое про­ектирование в системе хозяйственно-финансового планирования. «Мозговая атака» проводится на первом этапе в ее классическом вариан­те. Она завершается составлением перечня предложений, ранжированных по значимости с точки зрения аудитории (с использованием мягкого рей­тингового голосования) и сгруппированных по направлениям реализации, к примеру, административно-правовое (внесение изменений в уставы НКП, ЗАО «Ресторан»), экономическое (использование нормативного ме­тода планирования расходов) и др.

Налоговое проектирование выполняется расчетным путем на основе эко­номической информации о деятельности организации, определения нало­гового поля, использования действующего налогового законодательства на период выполнения задания.

Организация работы:

1. Ознакомление с ситуацией. Внесение в нее уточнений и дополнений (преподавателем по согласованию со студентами и ли слушателями).

2. Инструктаж по проведению «мозговой атаки» и налогового проек­тирования.

3. Проведение «мозговой атаки».

4. Выполнение налоговых проектировок.

5. Обсуждение результатов расчетов и подведение итогов,

Информационное обеспечение:

1. Законодательно-нормативная база

2. Ситуация по конкретной организации

Ситуация

1. Организационные основы субъекта налогообложения. Предприятие об­щественного питания — ресторан (ЗАО), созданное в апреле 2006, обслу­живает в основном членов Клуба профессионалов (менеджеров компаний одной из отраслей экономики России). Клуб функционирует в форме не­коммерческого партнерства (НКП). Деловые встречи (заседания) клуба проводятся в зале ресторана за обедом или ужином. Ресторан также осу­ществляет обслуживание мероприятий (торжественных событий коллекти­вов, юбилеев, Дней рождения сотрудников организаций — членов НКП, профессиональных праздников и т.п.).

2. Экономические основы. Ресторан (на 50 посадочных мест) как коммер­ческое предприятие находится в собственности одной из организаций — членов НКП. Она вложила большие средства в основные фонды (почти на 400 млн. рублей). Создала современный интерьер. Израсходовала значи­тельные средства в разработку и изготовление фирменной одежды. Подобрала профессионалов в сфере питания, гарантированно обеспечивает высокое качество всех блюд, в том числе фирменных, высочайший уро­вень сервиса. Это требует высоких расходов на оплату труда персонала ресторана, приобретение дорогостоящих экологически чистых продуктов. За весь период функционирования ресторан ни разу (ни в одном отчетном периоде) не получил прибыль. Убыток составляет более 10 % от дохода. Это вызывает естественное беспокойство собственника. С одной стороны как предприниматель, создавая ресторан, он, естественно, рассчитывал на прирост вложенного капитала, а с, другой, являясь законопослушным на­логоплательщиков в основной сфере деятельности, считает ненормальным предоставление в налоговые органы отчетности с «отрицательным балан­сом».

3. Предварительный анализ причин убыточности, проведенный собствен­ником, показал следующее. Используемая система расчетов членов клуба не достаточна проработана. Они ежеквартально вносят членский взнос только в НКП. Его размер не обеспечивает покрытие расходов за пользо­вание услугами ресторана примерно на 20%. По Уставу НКП членские взносы используются на цели НКП. Собственник ресторана предлагает часть средств, поступающих в виде членских взносов перечислять на его счет. Коллективные мероприятия для организаций — членов НКП оплачи­ваются отдельно.

По согласованному устному решению членов клуба привлечение других клиентов весьма ограничено. Иными словами, ресторан не работает в ре­жиме свободного посещения. Таким образом, дополнительные доходы (кроме обслуживания членов клуба) незначительны (примерно 5—7%). Вместе с тем, собственник предполагает, что персонал в определенном смысле «работает на себя». Несмотря на дополнительные меры контроля поведения членов коллектива в рабочее время (установка камер видео на­блюдения, увеличения количества охранников) расходы не сокращаются, а доходы не увеличиваются.

Постановка задачи участникам ДИ.

Ознакомившись с ситуацией, необходимо: предложить комплекс мер раз­личного характера, направленных на достижение предпринимательской цели — максимальное получение прибыли рестораном.

Распределение ролей. Участники игры исполняют роль налоговых кон­сультантов, объединенных в команды по 5—7 человек. Команды работают автономно. Результаты представляют в письменном виде.