130

Глава 2. Таможенные платежи

в Законы РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге на добав­ленную стоимость» и от 06.12.1991 № 1993-1 «Об акцизах», которые установили, что отдельные категории товаров, вво­зимых на территорию РФ, подлежат обложению НДС и ак­цизами. Таким образом, с 1 февраля 1993 г. при ввозе това­ров на таможенную территорию РФ стали взиматься НДС и акцизы. Именно это обстоятельство и послужило основа­нием отнесения данных налогов к таможенным платежам.

В настоящее время порядок уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию таможенно­го союза определяется ТК ТС и национальными законода­тельствами государств — членов таможенного союза¹.

В России уплата НДС и акцизов регулируется ТК иНК.

Объектом обложения НДС и акцизами являются то­вары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза (подп. 3, 4 п. 1 ст. 70, п. 1 ст. 75 ТК ТС).

Налоговая база по НДС определяется как сумма тамо­женной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза. Соответственно, если товар не облагается акцизом и (или) ввозной таможенной пошлиной, то суммы данных видов та­моженных платежей не включаются в налоговую базу.

НДС имеет свои ставки — это 10 и 18% (п. 2, 3, 5 ст. 164 НК).

Перечни кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10%, утверждены:

• постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продоволь­ ственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процен­ тов»;

• постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;

• постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на до­ бавленную стоимость по ставке 10 процентов».

¹ Это относится, в частности, к определению налоговой базы для ис­числения НДС и акцизов (п. 3 ст. 75 ТК ТС), ставкам (ч. 3 п. 2 ст. 77 ТК), формам и моменту исполнения обязанности по уплате (п. 4 ст. 84 ТК ТС), льготам (ч. 3 п. 2 ст. 74 ТК ТС).

2.3. Налог на добавленную стоимость, акцизы. Таможенные сборы

131

Остальные товары облагаются НДС по ставке 18%¹.

Льготы по НДС предоставляются в виде полного либо частичного освобождения от его уплаты. Например, полное освобождение от уплаты НДС предусмотрено:

• при помещении товаров под отдельные таможенные процедуры (таможенного транзита, таможенного склада, переработки на таможенной территории, реэкспорта, бес­ пошлинной торговли (подп. 3, 4 п. 1 ст. 151 НК));

• ввозе товаров в качестве безвозмездной помощи (подп. 1 п. 1 ст. 150 НК);

• ввозе технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги ко­ торого не производятся в Российской Федерации (подп. 7 п. 1 ст. 150 НК) (см. постановление Правительства РФ от 30.04.2009 № 372 «Об утверждении перечня технологи­ ческого оборудования (в том числе комплектующих и за­ пасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложе­ нию налогом на добавленную стоимость»);

• ввозе необработанных природных алмазов (подп. 8 п. 1 ст. 150 НК) и в других случаях.

Частичное освобождение от уплаты НДС предоставля­ется, например:

• помещении товаров под таможенную процедуру вре­ менного ввоза (допуска);

• ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной тер­ ритории (подп. 5, 6 п. 1 ст. 151 НК).

Особенностью уплаты акциза (от лат. accidere — обре­зать, вид косвенного налога, включаемый в цену товара) является то, что им облагаются только отдельные виды то­варов, установленные в НК.

К подакцизным относятся следующие виды товаров:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмуль­ сии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% (например, парфюмерно-косметическая продукция в металлической

¹ Например, в Беларуси ставка НДС составляет 20%, в Казахстане — 12%.

132