Вторичная сегментация

Хозяйственные сегменты	Отчетный год	Предыдущий год
А	500	650
Б	1000	890
В	850	600
Г	2300	2500
Д	2000	1500
Е	1730	1550
Итого	8380	7690

Дополнительное раскрытие информации о сегментах компании

Данные сегментной отчетности следует согласовать с консолидированной отчетностью компании. Пример такого согласования представлен в таблице.

Пример. (Цифры условные, тыс. долл.)

Показатели	Географические сегменты				Не распределено	Значение показателя
	восточный	западный	южный	северный
Операционные доходы	1000	1580	2600	3200	-	8380
В т.ч.: продажи внешним клиентам	800	1000	2100	1800	-	5700
Межсегментные Передачи	200	580	500	1400	-	2680
Расходы	(750)	(1100)	(1800)	(1600)		(5250)
Результаты	250	480	800	1600	-	3130
Активы	2500	3100	3500	4700	200	14000
Обязательства	500	350	730	800	650	3030
Нераспред. общие расходы	-	-	-	-	(100)	(100)
Расходы по налогу на прибыль	-	-	-	-	-	(800)
Чистая прибыль	-	-	-	-	-	2230

Кроме того, отражаются:

• виды продукции (услуг), выпускаемой каждым сегментом;

• состав каждого географического сегмента;

• изменения в учетной политике сегментов.

В ряде случаев раскрытию подлежат доход от инвестиций, доля меньшинства и результаты чрезвычайных обстоятельств, приводится информация о сумме начисленной амортизации, затратах на исследования и разработки, данные о капитальных расходах и нефинансовых показателях.

Пример раскрытия дополнительной информации о сегментной отчетности компании А.

Активы сегмента включают основные средства, дебиторскую задолженность покупателей, запасы, авансовые платежи и начисленные доходы. Нераспределенная между сегментами сумма включает главным образом корпоративные активы, капитализированные затраты на разработку, а также деловую репутацию (гуд-вилл).

Результаты сегментов представляют собой накладные расходы, затраты на исследования и разработки и вклад в прибыль компании.

Сегментная информация основывается на первичной, которая отражает управленческую структуру компании, и вторичной, ориентированной на виды продукции. Первичная сегментация, соответствующая распределению ответственности и географии деятельности, соответствует структуре управления компанией. Основная отрасль, в которой работает компания, - пищевая промышленность. Управление этим видом деятельности осуществляется по трем географическим регионам. Прочие виды деятельности, главным образом производство фармацевтической продукции и напитков, управляются из единого центра. Вторичная сегментация - по видам продукции - представлена пятью сегментами.

Практика учета в Российской Федерации

Методические аспекты решения вопросов, связанных с сегментацией отчетной информации, изложены в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2000 г. № 11н [5]. В своем содержании Положение близко к рассмотренному выше международному стандарту. Отметим лишь наиболее существенные моменты.

Согласно ПБУ 12/2000 под сегментом понимается «часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях». По аналогии с МСФО № 14 Положением выделено два типа сегментов - операционный и географический. Операционным сегментом названа «часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородная группа товаров, работ, услуг, которая по рискам и уровню прибылей отличается от деятельности по производству других товаров, работ, услуг или однородных групп товаров, работ, услуг». Географический сегмент - «часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая по рискам и уровню получения прибылей отличается от производства товаров (работ, услуг) в других географических регионах деятельности организации». Видно, что по своей экономической сути эти определения схожи с подходами МСФО 14.

Учитывать требования Положения, как и в случае с МСФО, должны организации, составляющие консолидированную (сводную) бухгалтерскую отчетность. Это означает, что юридические лица, являющиеся дочерними (зависимыми) предприятиями по отношению к материнскому (основному) обществу либо входящие в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг, в обязательном порядке должны рассматриваться в качестве операционного или географического сегмента. Предполагается, что сегменты осуществляют внешние продажи, а также реализуют продукцию (работы, услуги) друг другу с использованием трансфертных цен.

Методические подходы к определению доходов, расходов, активов, обязательств и результатов сегментов, содержащиеся в ПБУ 12/2000, отличаются от принципов МСФО 14 незначительными деталями.

Так, согласно ПБУ 12/2000 доходы (выручка) сегмента складываются из двух составляющих:

• доходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;

• части общей выручки организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Для определения ее на практике применяются косвенные методы расчетов.

Доходы операционного сегмента - это выручка от продажи им определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг.

Доходы географического сегмента - это выручка от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности.

Не являются доходами сегмента:

• проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента;

• чрезвычайные доходы (поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования, стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.).

Симметричный подход предлагается ПБУ 12/2000 и к отражению расходов сегментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:

• расходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;

• части общих расходов организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Эта составляющая, в отличие от первой, рассчитывается косвенными методами.

Не относятся к расходам сегмента:

• расходы по финансовым вложениям, если эти финансовые вложения не являются предметом деятельности сегмента;

• налог на прибыль;

• чрезвычайные расходы (потери от стихийных бедствий, забастовок, террористических актов).

Финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) определяется как разность между полученными им доходами и понесенными при этом расходами. Однако не по любому выделенному указанным образом сегменту должна представляться внешняя сегментарная отчетность. Российские компании обязаны соблюдать критерии признания отчетных сегментов, содержащиеся в ПБУ 12/2000. Своей более жесткой трактовкой отчетного сегмента ПБУ отличается от соответствующего МСФО. После выделения отчетных сегментов необходимо решить вопрос: как представлять информацию об их деятельности? Положением вводятся два понятия об информации по сегментам - «первичная» и «вторичная». Вопрос решается так же, как и в случае использования МСФО 14.

Даже столь краткий сравнительный анализ положений и принципов учета по сегментам бизнеса, содержащихся в МСФО 14 и ПБУ 12/2000, позволяет заключить: различия между ними незначительны и весьма условны.