Глава 8

РАСКРЫТИЕ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ

8.1. События после отчетной даты

(МСФО 10 «События после отчетной даты»)

Интервал между отчетной датой и датой представления отчетной информации руководству занимает обычно несколько месяцев. За это время могут произойти события, в силу которых эта информация утрачивает актуальность, становится менее достоверной и может привести к ошибкам в принятии инвесторами тех или иных экономических решений. Подобные проблемы устраняются путем информирования пользователей финансовой отчетности обо всех существенных событиях, относящихся к деятельности компании, происшедших после отчетной даты. Их последствия компания обязана учитывать либо путем внесения корректировок в уже сформированные показатели финансовой отчетности, либо путем отражения ранее не признанных объектов учета.

Цель МСФО 10 состоит в определении принципов учета событий, имевших место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности компании руководством. При этом необходимо ответить на два основных вопроса:

1) когда компания должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий, происшедших после отчетной даты?

2) какую именно информацию следует представлять?

С принятием в 1998 г. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» положения МСФО 10, затрагивающие порядок раскрытия информации об условных событиях, были уточнены. Таким образом, раскрывая информацию о событиях после отчетной даты, следует руководствоваться как МСФО 10, так и МСФО 37 (см. главу 5 учебного пособия).

В отечественном учете аналогом МСФО 10 служит ПБУ 8/98 «Условные события и события после отчетной даты». Оба документа определяют условные события как события, исполнение которых зависит от того, произойдут или нет в будущем определенные действия, результатом которых является условная прибыль (убыток). Основные отличия ПБУ 8/98 от подходов МСФО в части отражения в учете и отчетности условных событий состоят в следующем [7, с. 394]:

1. МСФО 37 оперирует понятиями «условный актив», «условное обязательство» и «резервы», причем в учете и соответственно в отчетности признаются только резервы, понятие «условная прибыль/(убыток)», используемое по российским правилам, не применяется.

2. МСФО устанавливают жесткие критерии признания резерва (существование на отчетную дату обязательства как результата прошлых событий, большую вероятность оттока экономических выгод для исполнения этого обязательства, возможность его надежной оценки). Согласно ПБУ 8/98 критерии признания резерва в отечественной практике существенно сужены: достаточно вероятности, что будущие события подтвердят факт существования обязательства на отчетную дату и обязательство может быть надежно оценено.

МСФО 10 предписывает обязательное раскрытие после отчетной даты информации об условных событиях.

Признание и оценка условных событий

Событие квалифицируется как условное при выполнении двух критериев признания:

• отсутствует твердая уверенность в наступлении данного события;

• финансовый результат наступления события невозможно оценить точно.

Условное событие - это условие или обязательство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден лишь при наступлении (или не наступлении) одного или нескольких непредвиденных событий в будущем.

Условное событие существует на дату составления финансовой отчетности. В силу ряда принципов, изложенных в главе 1 (начисления, осмотрительности и др.) условное событие должно признаваться в финансовой отчетности путем начисления.

Оценка условного события не может быть точной и определенной, поскольку подтверждающая ее информация на дату составления финансовой отчетности отсутствует. Основой оценки условного события является суждение менеджеров компании: как правило, оно находится в определенном диапазоне.

П

Событие в деятельности хозяйствующего субъекта

орядок признания события условным показан на рис. 8.1.

Проверка на соответствие критериям

признания условного события

1) отсутствует точная уверенность в наступлении данного события;

2) финансовый результат наступления события невозможно оценить точно

не соответствует критериям соответствует критериям

Событие не является условным и отражается в отчетности в обычном порядке

Событие является условным и подлежит признанию в отчетности в соответствии с МСФО 10

Рис. 8.1. порядок признания события условным

Если условное событие свершится, его результатом станет получение компанией либо прибыли, либо убытка. Однако до тех пор, пока событие квалифицируется как условное, на дату составления финансовой отчетности в ней признаются условные прибыли либо условные убытки. Порядок учета и отражения в отчетности условного убытка зависит от ожидаемого результата свершения условного события. Если существует вероятность того, что таким результатом станет получение убытка, он признается в финансовой отчетности. Оценка суммы условного убытка производится экспертным путем. Из нескольких возможных значений выбирается наиболее вероятное. Если существует вероятность возникновения дополнительных (сверх признанной величины) убытков, такая информация раскрывается в отчетности дополнительно.

Потенциальный убыток может быть уменьшен или не признан в отчетности вовсе, если компанией предъявлен иск третьей стороне. В подобных случаях убыток признается расходом периода в сумме, уменьшенной на величину вероятной компенсации по предъявленному иску.

Условные прибыли в соответствии с принципом осмотрительности не должны признаваться в отчетности доходом или активом. Информация о существовании условных прибылей должна раскрываться в случаях, когда есть вероятность их получения.

Если получение прибыли является определенным, она перестает быть условной и подлежит признанию.

Оценка условного события осуществляется с учетом всей информации, имеющейся на дату составления отчетности, что можно проиллюстрировать примером.

Рассмотрим ситуацию, когда компании выставлен судебный иск на крупную сумму. При оценке данного условного события руководству компании следует учитывать такие факторы, как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях, мнения адвокатов, советников, собственный и чужой опыт.

События, происходящие после отчетной даты, могут спровоцировать тот или иной ход развития условных событий. От того, как будут развиваться последние, зависит необходимость проведения корректировок в уже сформированной финансовой отчетности.

Согласно МСФО 10 события, происшедшие после отчетной даты, - это события (как благоприятные, так и неблагоприятные), про изошедшие в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности.

Отчетной датой является последний день отчетного периода. Датой утверждения финансовой отчетности считается день принятия решения о ее публикации для внешних пользователей советом директоров или наблюдательным советом (или дата подписания финансовой отчетности уполномоченными лицами компании). Пользователям отчетности важно знать дату утверждения отчетности, поскольку в последней не отражены события, произошедшие после этой даты.

Дата подписания отчетности к публикации во многом зависит от процедуры ее утверждения, что, в свою очередь, предопределяется структурой руководства компанией, нормативными требованиями и правилами, затрагивающими вопросы составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

Стандарт выделяет две группы событий, происшедших после отчетной даты, подлежащих и не подлежащих отражению в отчетности после отчетной даты:

• события, подтверждающие свершение условных событий, признанных в отчетности. Эти события в виде соответствующих корректив должны быть внесены в отчетность после отчетной даты;

• события, не связанные с условиями, в которых находилась компания на дату составления отчетности. Они в отчетности не отражаются.

Это деление в данном стандарте является основополагающим, поскольку от него зависит, будут ли отражаться возникшие условия в отчетности уже после отчетной даты.

В стандарте содержатся примеры событий, последствия которых необходимо признать в отчетности после отчетной даты.

1. Разрешение судебного спора после отчетной даты. На дату составления отчетности это событие являлось условным. Оно было признано в финансовой отчетности компании либо условным активом, либо условным обязательством. Теперь его следует признать в балансе на отчетную дату, а также выполнить соответствующие корректировки в отчете о прибылях и убытках.

2. Банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты. Следствием этого события должен стать перевод дебиторской задолженности в состав сомнительных долгов. Соответствующие корректировки следует выполнить в финансовой отчетности - балансе и отчете о прибылях и убытках.

Примером события после отчетной даты, экономические последствия которого не отражаются в отчетности, является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Падение рыночной стоимости активов, как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиций на отчетную дату. Поэтому компании не следует корректировать стоимость, по которой инвестиции были признаны в финансовой отчетности.

Помимо двух групп событий, названных выше, после отчетной даты хозяйствующим субъектом могут быть осуществлены операции, которые в соответствии с МСФО 10 не следует отражать в отчетности компании. Но существенность этих событий настолько велика, что нераскрытие информации о них может ввести пользователей в заблуждение. Примерами таких событий являются:

• существенная реорганизация компании после отчетной даты;

• уничтожение значительной части запасов вследствие пожара, случившегося после отчетной даты;

• резкие изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты.

Информацию такого рода следует раскрывать в пояснениях к финансовой отчетности. Порядок отражения в финансовой отчетности событий, происшедших после отчетной даты, представлен на рис. 8.2.

События после отчетной даты

К

События, подтверждающие свершение условных событий, признанных в отчетности

События, не связанные с условиями, в которых находилась компания на дату составления отчетности

лассификация событий после отчетной даты

Необходимость внесения изменений в финансовую отчетность

События, отражаемые в отчетности после отчетной даты

События, не отражаемые в отчетности после отчетной даты

П

Корректируются данные баланса и отчета о прибылях и убытках

Информация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности

орядок внесения изменений в финансовую отчетность

Рис. 8.2. Порядок отражения в финансовой отчетности событий, происшедших после отчетной даты

Как отмечалось в главе 1, основополагающим допущением (принципом) формирования финансовой отчетности является принцип непрерывности деятельности компании. При этом полагают, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем и не предполагается ее ликвидация или существенное сокращение объемов деятельности.

Ухудшение результатов деятельности и финансового положения компании после отчетной даты могут указывать на то, что необходимо дополнительно оценить правомерность применения названного принципа к деятельности компании. Если происшедшие изменения в показателях деятельности весьма существенны, принцип непрерывности деятельности более неприемлем для компании. МСФО 10 предписывает в таких случаях не корректировать данные финансовой отчетности, а фундаментально изменить принципы учета. Так, в соответствии с МСФО 1 отчетность дополняется:

• примечанием, где сказано, что при подготовке финансовой отчетности не учитывалось допущение непрерывности деятельности;

• заявлением о том, что возможность бесперебойного функционирования компании в будущем ставится руководством под сомнение.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности

В примечаниях раскрываются дата утверждения финансовой отчетности к публикации и наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность.

Если собственники компании или другие лица имеют право вносить изменения в финансовую отчетность после ее опубликования, этот факт отражается в отчетности.

Если события после отчетной даты не нашли отражения в отчетности, но существенны настолько, что без сведения о них пользователи финансовой отчетности не смогут адекватно оценить экономические выгоды и риски, связанные с деятельностью компании, раскрывается следующая информация:

• характер события;

• финансовые последствия наступления события.