Основные показатели компании «а» по состоянию на 31.12.03 г.

тыс. долл.

Показатели	Сегменты
	Б	В	Г
Доходы	300	220	160
Расходы	200	170	180
Налог (30%)	30	15	(6)

По состоянию на 31 декабря 2003 г. балансовая стоимость активов сегмента Г составила 135 тыс. долл., а его обязательства были равны 20 тыс. долл. В период с 24 ноября до конца года дальнейшего обесценения активов не происходило.

Компания решила раскрыть необходимую информацию в примечаниях к финансовой отчетности, выполнив тем самым требования МСФО 5.

Необходимо показать, как приведенная информация будет отражена в финансовой отчетности компании А за финансовый год до 31 декабря 2003 г.

Решение. Отчет о прибыли и убытках за финансовый год до 31 декабря 2003 г. будет иметь следующий вид, тыс. долл:

Доходы	680
Расходы	(535)
Убыток от обесценения	(15)
Прибыль (убыток) до налогообложения	130
Налог на прибыль (30%)	(39)
Прибыль (убыток) после налогообложения	91

В примечаниях к финансовой отчетности компании будет раскрыта следующая информация.

24 ноября 2003 г. правление объявило план продажи подразделения, которое специализируется на пищевых добавках, т.е. сегмента Г. Эта продажа вытекает из долгосрочной стратегии компании, предусматривающей специализацию на производстве и распространении кондитерских и табачных изделий и отказ от других видов деятельности. Компания активно ищет покупателя сегмента Г и планирует продать его до конца 2004 г.

По состоянию на 31 декабря 2003 г. балансовая стоимость активов сегмента Г составила 135 тыс. долл., а его обязательства были равны 20 тыс. долл.

В течение 2003 г. от деятельности сегмента Г был получен доход в сумме 160 тыс. долл., расходы составили 180 тыс. долл., что привело к операционным убыткам в размере 6 тыс. долл.

Признание и оценка прекращаемой деятельности

Принципы оценки прекращаемой деятельности определены в МСФО 36 «Обесценение активов» и МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Утверждение и объявление плана прекращения деятельности свидетельствует о том, что активы, которые относятся к прекращаемой деятельности, могут быть обесценены и что ранее признанный убыток от обесценения этих активов должен быть увеличен или сторнирован.

Компании следует определить, надо ли оценивать возмещаемую сумму для отдельных выбывающих активов или для единицы, генерирующей денежные средства.

Если компания продает прекращаемую деятельность:

• целиком, то возмещаемая сумма определяется для такой прекращаемой деятельности в целом;

• по частям, то возмещаемая сумма определяется для отдельных активов, если они не продаются группами.

Если компания оставляет прекращаемую деятельность, то возмещаемая сумма определяется для отдельных активов.

Практика учета в Российской Федерации

В отечественном учете порядок раскрытия необходимой информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлен Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденным приказом Минфина России от 02.07.02 г. № 66н.

ПБУ содержит ряд норм, близких по своему содержанию положениям МСФО 5. Так, под информацией по прекращаемой деятельности согласно ПБУ 16/02 понимается информация, раскрывающая ту часть деятельности организации (такую, как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), которую можно выделить операционно и/или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и которая в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

В бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность не рассматривается и не раскрывается приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее.

Активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации только в том случае, если они проданы, погашены или иным образом выбыли в результате прекращения части деятельности организации.

ПБУ 16/02 определяет пути прекращения части деятельности организации:

• продажа имущественного комплекса (предприятия) или его части, которые представляют собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

• продажа отдельных активов и прекращение (исполнение) в установленном законодательством РФ порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

• отказ от продолжения части деятельности;

• реорганизация организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой в случае, когда имеется решение уполномоченного органа организации о прекращении части деятельности организации и выработана единая программа прекращения на дату возникновения самого раннего из следующих событий:

• заключение организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

• доведение информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты, в частности акционерам, работникам организации, поставщикам.

Для урегулирования обязательств, возникающих вследствие признания деятельности прекращаемой, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв согласно ПБУ 16/02. Порядок создания и использования резерва, правила его оценки установлены Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.01 г. № 96н. Признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет и свои особенности:

• при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части резерв может быть признан только после заключения договора купли-продажи;

• при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, которые относятся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от продолжения ее резерв образуется только в случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

• резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Согласно ПБУ 16/02 признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости с учетом следующих особенностей:

• в случае прекращения деятельности путем продажи имущественного комплекса или его части со всеми активами и обязательствами, относящимися к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только при заключении в предварительном порядке договора купли-продажи или договора купли-продажи, по которому срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды. При этом сумма снижения определяется организацией самостоятельно по каждому активу согласно произведенному расчету на основании договора купли-продажи;

• в случае прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию;

• в случае прекращения деятельности путем отказа от ее продолжения при не возможности продажи актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, которые представляют собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 16/02 компания раскрывает в годовой бухгалтерской отчетности следующую информацию по прекращаемой деятельности:

1) описание прекращаемой деятельности:

• операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

• дата признания деятельности прекращаемой;

• дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

2) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности. Информация по описанию прекращаемой деятельности и стоимость активов по этой деятельности раскрываются организацией в пояснениях к бухгалтерской отчетности;

3) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль по прекращаемой деятельности;

4) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информацию о сумме доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения и о движении денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности, рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснениях к бухгалтерской отчетности.