7.3. Прекрaiцaeмая деятельность

(МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации о прекращаемой деятельности»)

Чтобы пользователи финансовой отчетности имели возможность прогнозировать денежные потоки компании, ее способность получать доходы в будущем, в финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию, разделяя данные о прекращаемой деятельности и о деятельности, которая будет продолжена.

МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности») посвящен порядку учета долгосрочных активов, удерживаемых для продажи, а также представлению и раскрытию информации по прекращаемой деятельности в финансовой отчетности.

МСФО 5 классифицирует деятельность как «прекращаемую» на дату, когда средства, используемые в данном виде деятельности, могут классифицироваться как «предназначенные для продажи» или когда процесс выбытия таких средств завершен.

Прекращаемая деятельность - это компонент компании, который или выбыл, или классифицируется как «удерживаемый для продажи», а также:

• представляет собой отдельное крупное подразделение бизнеса или географический сегмент;

• является частью отдельного крупного подразделения бизнеса или географического сегмента, включенного в подготовленный план выбытия;

• является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью ее перепродажи.

Компонент компании - это средства, относящиеся к определенному виду деятельности компании, или потоки денежных средств, которые могут быть четко отделены от остальной деятельности компании в целях оперативного управления, а также для подготовки финансовой отчетности.

Прекращаемая деятельность, как правило, представляет собой сегмент, на который могут быть распространены требования МСФО 14 «Сегментная отчетность» (см. главу 8 учебного пособия).

Порой компании вынуждены замораживать производственные мощности, останавливать отдельные направления деятельности, сокращать кадры. Эти виды операций не являются прекращаемой деятельностью, но они могут стать ее следствием, например:

• постепенное (эволюционное) свертывание производственной линии или класса услуг;

• прекращение, возможно резкое, производства некоторых продуктов внутри продолжающегося направления деятельности;

• пространственное перемещение отдельной производственной или сбытовой операции внутри конкретного направления деятельности компании;

• закрытие производственных мощностей с целью повышения производительности, сокращения затрат;

• продажа дочерней компании, деятельность которой является аналогичной деятельности материнской компании или других дочерних компаний.

В случае принятия компанией решения о прекращении деятельности одного из ее сегментов, высока вероятность утраты части стоимости этого компонента, т.е. его обесценивания. Действительно, сегмент ликвидируется в связи либо с его убыточностью, либо с истощением относящихся к нему активов (например, в добывающих отраслях промышленности). В этой связи необходимо протестировать на обесценение активы, относящиеся к прекращаемой деятельности.

Раскрытие информации о прекращении деятельности

В своей финансовой отчетности компания обязана раскрывать следующую информацию:

1) единственный итоговый показатель непосредственно в отчете о прибылях и убытках, включающий:

• прибыль от прекращаемой деятельности после налогообложения;

• доход или убыток после налогообложения, учитываемый по результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или по результатам выбытия активов или группы выбытия в составе прекращаемой деятельности;

2) расшифровка прибыли от прекращаемой деятельности после налогообложения с раскрытием следующих показателей:

• выручка, расходы и доход до налогообложения от прекращаемой деятельности в отчете о прибылях и убытках;

• соответствующие расходы по налогу на прибыль (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);

• доход или убыток, учитываемый по результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или по результатам выбытия активов или группы выбытия в составе прекращаемой деятельности;

• соответствующие расходы по налогу на прибыль (МСФО 12).

Расшифровка может быть приведена в примечаниях к отчетности или непосредственно в отчете о прибылях и убытках. Причем расшифровки непосредственно в отчете о прибылях и убытках следует приводить в разделе «прекращаемая деятельность» отдельно от продолжаемой деятельности. Для вновь приобретенных дочерних компаний, «предназначенных для продажи», подобная расшифровка не требуется;

3) чистые денежные потоки, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в рамках прекращаемой деятельности.

Указанная информация может представляться или в примечаниях, или непосредственно в отчете о движении денежных средств. В отношении вновь приобретенных «удерживаемых для продажи» дочерних компаний раскрывать информацию о приобретении не требуется.

Раскрываемая информация охватывает все виды прекращаемой деятельности. Это может означать пересмотр сравнительной информации о прекращаемой деятельности за предыдущие периоды, включенной в отчетность текущего отчетного периода.

Если деятельность была прекращена в предыдущем отчетном периоде, а в текущем отчетном периоде получены дополнительные доходы или понесены расходы, связанные с прекращаемой деятельностью, в отчетности текущего отчетного периода при водятся следующие дополнительные сведения:

• разрешение ситуации неопределенности, возникшей вследствие наличия определенных условий, например в связи с решением проблем корректировки цены приобретения и возмещения убытков;

• разрешение ситуации неопределенности, связанной с деятельностью компонента до его выбытия, например в отношении экологических и гарантийных обязательств, исполнение которых остается за продавцом;

• выполнение обязательств в рамках плана по вознаграждению работников, если эти выплаты непосредственно связаны с операцией выбытия.

Если компания перестает классифицировать компонент (активы или группу выбытия) как «удерживаемый для продажи», то классификация результатов его деятельности, информация по которым ранее представлялась в составе прекращаемой деятельности, должна быть изменена путем включения финансового результата в доход (убыток) от продолжаемой деятельности применительно к отчетной информации за все отчетные периоды, по которым в отчетности представляется сравнительная информация по прекращаемой деятельности. В отношении показателей за предыдущие периоды должно быть указание, что они представляют собой пересмотренные данные.

Доходы или убытки в результате переоценки «удерживаемого для продажи» долгосрочного актива или группы выбытия включаются в доход (убыток) от продолжаемой деятельности при условии, что они не относятся к прекращаемой деятельности.

Пример. Компания А имеет три сегмента деятельности: кондитерские изделия; табачные изделия; пищевые добавки.

Информация, относящаяся к финансовому году до 31 декабря 2003 г., представлена в таблице.

Сегмент Г рассматривается как не соответствующий долгосрочным планам компании А, в связи с чем принято решение о его продаже. 24 ноября 2003 г. правление компании А утвердило такое решение, сделав после этого публичное объявление. Балансовая стоимость активов сегмента Г на эту дату составляла 150 тыс. долл., а его обязательства были равны 20 тыс. долл. Расчетная возмещаемая сумма активов составляла 135 тыс. долл. Руководство компании решило, что необходимо признать убыток от обесценения (до налогообложения) в сумме 15 тыс. долл. (135 - 150). В ноябре месяце были сделаны все необходимые бухгалтерские проводки и включены в приведенные выше суммы.