5.4. Информация о вознаграждении работникам и социальное обеспечение

(МСФО 19 «Вознаграждения работникам», МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»)

Вознаграждения работникам

Компания оплачивает работу персонала, применяя различные формы оплаты труда, включая заработную плату и пенсии. При этом затраты, понесенные работодателем, должны быть соотнесены с экономической выгодой, получаемой от работы персонала.

МСФО 19 устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам.

Компания должна признавать:

• обязательство, если работник выполнил работу в обмен на вознаграждение, которое подлежит выплате в будущем;

• затраты, если компания получает экономическую выгоду от работы, которая выполнена работником за вознаграждение.

Вознаграждения работникам - это все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за выполненную ими работу.

Вознаграждения работникам включают:

• текущие вознаграждения (заработную плату, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли компании и премии, а также вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автотранспортом и т.п.);

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности);

• прочие долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск работникам, имеющим длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск);

• выходные пособия;

• долевые компенсационные выплаты.

Текущие вознаграждения работникам представляют собой вознаграждения, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники выполняли соответствующую работу (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат). Если в течение отчетного периода работник выполнил работу для компании, то сумму текущего вознаграждения, подлежащего выплате за эту работу, следует признать в качестве:

• обязательства (начисления по затратам) за вычетом любой уже выплаченной суммы;

• затрат (в случае когда другой МСФО не требует или не разрешает отнесения расходов в отношении вознаграждений на стоимость актива).

Таким образом, текущие вознаграждения работникам учитываются в соответствии с принципом начислений.

Выходные пособия выплачивают в случае расторжения компанией трудового соглашения с работником до достижения им пенсионного возраста или решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - это вознаграждения работникам, которые выплачиваются по окончании периода занятости (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат).

П ланы вознаграждений по окончании трудовой деятельности (пенсионные планы) представляют собой соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает по окончании трудовой деятельности одному или нескольким работникам вознаграждения. Компания не обязана создавать в этих целях отдельное юридическое лицо, но пенсионный план удобнее представлять по схеме, приведенной на рис. 5.1.

Рис. 5.1. Схема выплаты вознаграждений по окончании трудовой деятельности

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в зависимости от их экономической сути делятся на пенсионные планы:

• с установленными взносами;

• с установленными выплатами.

• группы работодателей.

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предполагающие осуществление компанией фиксированных взносов в отдельный фонд. Компания при этом не будет иметь никаких юридических обязательств по уплате дополнительных взносов, даже если у фонда не окажется достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, которые причитаются за работу, выполненную ими в текущем и предшествующих периодах.

Обязательства компании ограничены суммой, которую она согласна внести в фонд. Размер полученных работником вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов в пенсионный план, а также доходом от их инвестирования. Все риски, связанные с размером пенсионных выплат, ложатся на работника.

Учет пенсионных планов в этом случае прост, так как обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются исходя из объема взносов, которые причитаются в течение этого периода.

Взносы, которые подлежат уплате в течение периода, списываются в отчете о прибылях и убытках на затраты. В бухгалтерском балансе они признаются задолженностью или предоплатой.

Суммы, которые признаны компанией в качестве затрат по пенсионным планам с установленными взносами, подлежат в отчетности дополнительному раскрытию.

Пенсионные планы с установленными выплатами - это все прочие пенсионные планы, отличные от планов с установленными взносами. Они находятся в доверительном (трастовом) управлении и гарантированы спонсирующим их работодателем. Риск появления будущих обязательств ложится на работодателя,

Пенсионные планы группы работодателей представляют собой пенсионные планы с установленными выплатами или взносами (кроме государственных пенсионных планов), которые объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися общим контролем, и используют эти активы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний.

Представление информации о пенсионном обеспечении

Активы плана включают не только активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам, но и надлежащие договоры страхования.

Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам представляют собой активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, которые выпущены отчитывающейся компанией):

• находящиеся во владении организации (фонда), юридически отделенной от отчитывающейся компании и существующей исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам;

• используемые исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам, На такие активы не может быть обращено взыскание кредиторов отчитывающейся компании (даже в процессе банкротства) и они не могут быть ей возвращены.

Надлежащий договор страхования - это договор страхования, который заключен со страховщиком, не являющимся связанной с отчитывающейся компанией стороной, если страховые выплаты по договору:

• могут быть использованы в рамках пенсионного плана с установленными выплатами исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам;

• не могут быть получены кредиторами отчитывающейся компании в счет удовлетворения их претензий.

Актив, который относится к одному плану, должен засчитываться против обязательства, которое относится к другому плану, в случае, если компания:

• имеет юридически закрепленное право использовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану;

• намеривается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовать выгоду, которая получена в связи с приростом активов одного плана и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.

Раскрытие информации о пенсионном обеспечении

В отношении пенсионных планов с установленными выплатами компания должна раскрыть:

1) учетную политику по признанию актуарных прибылей и убытков;

2) общее описание типа плана;

3) сверку активов и обязательств, признанных в балансе, которые показывают следующие данные:

• дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, полностью не обеспеченными ресурсами;

• дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, обеспеченными ресурсами на отчетную дату полностью или частично;

• справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;

• чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе;

• любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений существенности;

• величины, признанные в балансе;

4) сверку изменений чистых обязательств (или активов) в течение периода, признанных в балансе;

• суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой статье;

• фактический доход на активы плана;

• основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату.

Актуарные прибыли и убытки включают:

• корректировки в свете прошлого опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло);

• результаты изменений в актуарных допущениях.

Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения

МСФО 26 определяет информацию, которую необходимо представлять по каждому пенсионному плану, включая его характер, финансовые ресурсы и результаты. Стандарт необходимо применять для отчетности по пенсионным планам, которая адресована всем участникам, независимо от того, является ли данный план:

• отдельным фондом;

• планом с установленными взносами или установленными выплатами;

• планом, находящимся под управлением страховой компании;

• планом, спонсируемым другими сторонами, а не работодателем;

• формальным или неформальным соглашением.

Как отмечалось выше, выделяют пенсионные планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.

Порядок учета и формирования отчетности

Планы с установленными взносами. Обязательства работодателя выполняются, как правило, за счет взносов, поэтому совет актуария¹² не требуется.

Активы, обеспечивающие план, оцениваются следующим образом:

• инвестиции оцениваются по справедливой стоимости;

• если учет ведется по другой стоимости, раскрывается справедливая стоимость.

Отчет по плану с установленными взносами должен включать в себя отчет по чистым активам, которые доступны к использованию для выплаты пенсий, а также описание политики финансирования.

Планы с установленными выплатами. Для оценки финансового состояния плана и разработки рекомендаций по будущему уровню взносов компании на регулярной основе проводят заседания советов актуариев. Однако ответственность за возникновение любого дефицита пенсионных выплат несет компания-работодатель.

Актуарную оценку состояния пенсионных планов проводят обычно каждые три года. При этом рассчитывается дисконтированная стоимость выплат, предусмотренных планом. Учитываются текущий уровень зарплаты и ее прогнозируемые значения вплоть до момента выхода участников плана на пенсию.

Правила оценки активов плана похожи на правила, разработанные в отношении планов с установленными взносами.

Отчет по плану с установленными выплатами представляет собой набор отчетных форм, содержащих информацию о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, об актуарной дисконтированной стоимости пенсий, причитающихся к выплате в будущем, а также о полученных в итоге избытке или дефиците активов. Этот отчет может включать в себя отдельный отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтируемую стоимость причитающихся пенсий.

Раскрытие информации о пенсионном обеспечении

Для описания плана необходимо раскрыть информацию, которая включает в себя имена работодателей и групп работников, задействованных в схеме, количество участников плана, получающих пенсии, тип плана и др. Кроме того, необходимо отразить существенные моменты учетной политики, описание инвестиционной политики и политики финансирования.

Отчет о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, содержит информацию:

• об активах на конец года с соответствующей классификацией;

• об основе для оценки активов;

• о каждой инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% стоимости любого класса или любого типа ценных бумаг;

• о любой инвестиции работодателя (акции, облигации и т.д.);

• об обязательствах, отличных от актуарной дисконтированной стоимости причитающихся к выплате пенсий.

Отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплаты пенсий, содержит информацию:

• об инвестиционном доходе;

• о вкладах работодателей;

• о вкладах работников;

• о других доходах;

• о пенсиях, выплачиваемых или предназначенных к выплате (с анализом по категориям пенсий);

• об административных и прочих расходах;

• о налогах на прибыль;

• о прибылях и убытках от выбытия инвестиций или от изменения их ценности;

• о переводах из других планов и переводах в другие планы.

Актуарная информация (только для плана с установленными выплатами) содержит:

• данные об актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий (рассчитывается на основе информации о размере пенсий, причитающихся по условиям плана; стоимости оказанных услуг и с использованием данных о текущем или прогнозируемом уровне зарплаты);

• раскрытие основных актуарных допущений;

• описание метода, который используется для определения актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий;

• дату самой последней актуарной оценки.