- •Глава 1. Цели, порядок и принципы подготовки и составления финансовой отчетности…………………………………………………………………………5
- •Глава 2. Состав и структура финансовой отчетности…………………………33
- •Глава 3. Учет активов и обязательств и их отражение в отчетности………...75
- •Глава 4. Инвестиционная деятельность………………………………………134
- •Глава 5. Формирование отчетной информации о доходах, расходах, финансовых результатах и резервах компании………………………………192
- •Глава 6. Иностранная валюта и обесценение активов……………………….250
- •Глава 7. Составление финансовой отчетности компании в случае существенных изменений условий ее деятельности…………………………278
- •Глава 8. Раскрытие в финансовой отчетности дополнительной информации……………………………………………………………………..308
- •Глава 1
- •1.1. Предпосылки и значение создания международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения
- •1.2. Цели формирования финансовой отчетности
- •1.3. Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации
- •1.4. Этапы формирования финансовой отчетности
- •1.5. Перспективы внедрения мсфо в россии
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты к главе 1
- •Глава 2
- •Общие положения формирования финансовой отчетности по мсфо
- •Баланс (балансовый отчет)
- •Бухгалтерский баланс компании "а" за 200х г.
- •2.3. Отчет о прибылях и убытках
- •Отчёт о прибылях и убытках компании «а» за 200х г.
- •2.4. Отчет об изменениях капитала
- •Отчёт об изменениях капитала компании «а» за 2004 год
- •2.5. Отчет о движении денежных средств
- •Отчёт о движении денежных средств компании «а» за 200х г. (прямой метод)
- •Отчёт о движении денежных средств компании «а» за 200х г. (косвенный метод)
- •2.6. Примечания к финансовой отчетности. Представление учетной политики, признание, оценка элементов финансовой отчетности и прочие раскрытия информации
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 2
- •Глава 3
- •3.1. Материальные активы
- •3.1.1. Материальные оборотные активы
- •3.1.2. Основные средства
- •3.2. Нематериaльные активы
- •3.3. Аренда
- •3.4. Финансовые инструменты
- •Расчет амортизированных затрат с применением метода эффективной ставки
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 3
- •Глава 4
- •4.1. Инвестиционная собственность
- •Раскрытие информации об инвестиционной собственности
- •4.2. Инвестиции в совместную деятельность
- •Балансовые данные компаний на 31.12.04 г.
- •Решение:
- •4.3. Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании
- •Баланс дочерней компании
- •Баланс группы компаний
- •Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
- •Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
- •Бухгалтерский баланс материнской компании (после при обретения и предоставления займа)
- •Бухгалтерский баланс дочерней компании
- •Бухгалтерский баланс группы
- •Бухгалтерский баланс дочерней компании
- •Бухгалтерский баланс группы
- •Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
- •Бухгалтерский баланс материнской компании
- •Бухгалтерский баланс материнской компании
- •Задания для самопроверки
- •Балансы компаний до приобретения
- •Балансы по состоянию на 31.12.04 г.
- •Балансы по состоянию на 31.12.04 г.
- •Тесты к главе 4
- •Глава 5
- •5.1. Выручка
- •5.2. Договоры подряда
- •5.3. Затраты по займам
- •5.4. Информация о вознаграждении работникам и социальное обеспечение
- •5.5. Резервы, условные обязательства и условные активы
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 5
- •Глава 6
- •6.1. Учет операций в иностранной вajiюте и влияние валютных курсов на финансовую отчетность компании
- •6.2. Обесценение активов компании
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 6
- •Глава 7
- •7.1. Раскрытие информации о связанных сторонах (мсфо 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»)
- •7.2. Объединение компаний
- •Метод приобретения
- •Метод объединения интересов
- •7.3. Прекрaiцaeмая деятельность
- •Основные показатели компании «а» по состоянию на 31.12.03 г.
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 7
- •Глава 8
- •8.1. События после отчетной даты
- •8.2. Представление информации по сегментам бизнеса
- •Вторичная сегментация
- •8.3. Представление промежуточной отчетности
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 8
- •Терминологический словарь
Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
400 |
Кредиторская задолженность |
800 |
Дебиторская задолженность |
1000 |
Акционерный капитал |
500 |
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 |
Основные средства |
100 |
Нераспределенная прибыль |
100 |
Итого совокупные активы |
1700 |
Итого совокупные пассивы |
570 |
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
50 |
Кредиторская задолженность |
300 |
Дебиторская задолженность |
400 |
Акционерный капитал |
270 |
Инвестиции |
100 |
||
Основные средства |
50 |
Прибыль |
30 |
Итого совокупные активы |
600 |
Итого совокупные пассивы |
600 |
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
100 |
Кредиторская задолженность |
800 |
Дебиторская задолженность |
1000 |
Начисления |
300 |
Инвестиции |
200 |
||
Инвестиции в дочернюю компанию |
300 |
Акционерный капитал |
500 |
Основные средства |
100 |
Нераспределенная прибыль |
100 |
Итого совокупные активы |
1700 |
Итого совокупные пассивы |
570 |
Дочерняя компания выплатила дивиденды в объеме 30 тыс. долл. из прибыли до приобретения. Материнская компания владеет 60% активов дочерней компании. Материнская компания получает дивиденды в размере 18 тыс. долл. (60% от 30), выплачиваемые из прибыли до приобретения. При консолидации эти дивиденды учитываются как возврат материнской компании фактических затрат на приобретение доли в капитале дочерней компании. При этом выплата дивидендов не приводит к корректировкам при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках, поскольку речь идет о возмещении материнской компанией средств, потраченных ею на приобретение доли в дочерней компании. В то же время в бухгалтерском балансе материнской компании полученные средства отражаются как инвестиционный доход в составе прибыли. Таким образом, чистая инвестиционная стоимость дочерней компании снизится с 300 тыс. до 282 тыс. долл. (300 - 18). Нераспределенная прибыль дочерней компании уменьшится с 30 тыс. долл. до нуля. Оставшиеся 12 тыс. долл. дивидендов будут выплачены как миноритарный процент и уменьшат значение доли меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе.
В случае выплаты дивидендов дочерней компанией из прибыли, полученной после ее приобретения, при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках будут взаимно исключены показатели инвестиционного дохода материнской компании и уменьшения чистой прибыли дочерней компании.
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после выплаты дивидендов)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 |
Инвестиции |
100 |
Акционерный капитал |
270 |
Основные средства |
50 |
Прибыль |
0 |
Итого совокупные активы |
570 |
Итого совокупные пассивы |
570 |
Бухгалтерский баланс материнской компании (после получения дивидендов)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
118 |
Кредиторская задолженность |
800 |
Дебиторская задолженность |
1000 |
Начисления |
300 |
Инвестиции |
200 |
||
Инвестиции в дочернюю компанию |
282 |
Акционерный капитал |
500 |
Основные средства |
100 |
Нераспределенная прибыль |
100 |
Итого совокупные активы |
1700 |
Итого совокупные пассивы |
1700 |
Консолидированный бухгалтерский баланс группы
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
138 |
Кредиторская задолженность |
1100 |
Дебиторская задолженность |
1400 |
Начисления |
300 |
Доля мелких акционеров |
108 |
||
Инвестиции |
300 |
Акционерный капитал |
500 |
Основные средства |
150 |
Нераспределенная прибыль |
100 |
Гуд-вилл |
120 |
||
Итого совокупные активы |
2108 |
Итого совокупные пассивы |
2108 |
Денежные средства: 118 + 20 = 138; Запасы: 1000 + 400 = 1400
Инвестиции: 200 + 100 = 300.
Гуд-вилл: материнская компания внесла 300 тыс. долл. за 60% активов дочерней компании (60% от (270 + 30) = 180), таким образом, сумма гудвилла равна 300 - 180 = 120.
Кредиторская задолженность 800 + 300 = 1100.
Доля меньшинства: 40% от 300 минус дивиденды (12) = 108.
Дочерняя компания получила прибыль в размере 100 тыс. долл.
(прибыль после приобретения), которая выплачена в виде дивидендов. Баланс материнской компании не изменился с момента получения первых дивидендов.