- •Глава 1. Цели, порядок и принципы подготовки и составления финансовой отчетности…………………………………………………………………………5
- •Глава 2. Состав и структура финансовой отчетности…………………………33
- •Глава 3. Учет активов и обязательств и их отражение в отчетности………...75
- •Глава 4. Инвестиционная деятельность………………………………………134
- •Глава 5. Формирование отчетной информации о доходах, расходах, финансовых результатах и резервах компании………………………………192
- •Глава 6. Иностранная валюта и обесценение активов……………………….250
- •Глава 7. Составление финансовой отчетности компании в случае существенных изменений условий ее деятельности…………………………278
- •Глава 8. Раскрытие в финансовой отчетности дополнительной информации……………………………………………………………………..308
- •Глава 1
- •1.1. Предпосылки и значение создания международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения
- •1.2. Цели формирования финансовой отчетности
- •1.3. Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации
- •1.4. Этапы формирования финансовой отчетности
- •1.5. Перспективы внедрения мсфо в россии
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты к главе 1
- •Глава 2
- •Общие положения формирования финансовой отчетности по мсфо
- •Баланс (балансовый отчет)
- •Бухгалтерский баланс компании "а" за 200х г.
- •2.3. Отчет о прибылях и убытках
- •Отчёт о прибылях и убытках компании «а» за 200х г.
- •2.4. Отчет об изменениях капитала
- •Отчёт об изменениях капитала компании «а» за 2004 год
- •2.5. Отчет о движении денежных средств
- •Отчёт о движении денежных средств компании «а» за 200х г. (прямой метод)
- •Отчёт о движении денежных средств компании «а» за 200х г. (косвенный метод)
- •2.6. Примечания к финансовой отчетности. Представление учетной политики, признание, оценка элементов финансовой отчетности и прочие раскрытия информации
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 2
- •Глава 3
- •3.1. Материальные активы
- •3.1.1. Материальные оборотные активы
- •3.1.2. Основные средства
- •3.2. Нематериaльные активы
- •3.3. Аренда
- •3.4. Финансовые инструменты
- •Расчет амортизированных затрат с применением метода эффективной ставки
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 3
- •Глава 4
- •4.1. Инвестиционная собственность
- •Раскрытие информации об инвестиционной собственности
- •4.2. Инвестиции в совместную деятельность
- •Балансовые данные компаний на 31.12.04 г.
- •Решение:
- •4.3. Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании
- •Баланс дочерней компании
- •Баланс группы компаний
- •Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
- •Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
- •Бухгалтерский баланс материнской компании (после при обретения и предоставления займа)
- •Бухгалтерский баланс дочерней компании
- •Бухгалтерский баланс группы
- •Бухгалтерский баланс дочерней компании
- •Бухгалтерский баланс группы
- •Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
- •Бухгалтерский баланс материнской компании
- •Бухгалтерский баланс материнской компании
- •Задания для самопроверки
- •Балансы компаний до приобретения
- •Балансы по состоянию на 31.12.04 г.
- •Балансы по состоянию на 31.12.04 г.
- •Тесты к главе 4
- •Глава 5
- •5.1. Выручка
- •5.2. Договоры подряда
- •5.3. Затраты по займам
- •5.4. Информация о вознаграждении работникам и социальное обеспечение
- •5.5. Резервы, условные обязательства и условные активы
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 5
- •Глава 6
- •6.1. Учет операций в иностранной вajiюте и влияние валютных курсов на финансовую отчетность компании
- •6.2. Обесценение активов компании
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 6
- •Глава 7
- •7.1. Раскрытие информации о связанных сторонах (мсфо 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»)
- •7.2. Объединение компаний
- •Метод приобретения
- •Метод объединения интересов
- •7.3. Прекрaiцaeмая деятельность
- •Основные показатели компании «а» по состоянию на 31.12.03 г.
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 7
- •Глава 8
- •8.1. События после отчетной даты
- •8.2. Представление информации по сегментам бизнеса
- •Вторичная сегментация
- •8.3. Представление промежуточной отчетности
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 8
- •Терминологический словарь
Бухгалтерский баланс дочерней компании
(после приобретения ценных бумаг)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 |
Дебиторская задолженность |
400 |
Акционерный капитал |
270 |
Инвестиции |
10 |
||
Счет материнской компании |
100 |
Прибыль |
10 |
Основные средства |
50 |
||
Итого совокупные активы |
580 |
Итого совокупные пассивы |
580 |
Дт Материнская компания - 100 тыс. долл.; Кт Прибыль - 10 тыс. долл.; Кт Инвестиции - 90 тыс. долл. В бухгалтерском балансе материнской компании отражено увеличение по статье «Инвестиции» в сумме 100 тыс. долл. и 100 тыс. долл. долга дочерней компании.
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения ценных бумаг)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
30 |
Кредиторская задолженность |
800 |
Дебиторская задолженность |
1000 |
Начисления |
300 |
Инвестиции |
300 |
Счет дочерней компании |
100 |
Инвестиции в дочернюю компанию |
270 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
Итого совокупные активы |
1700 |
Итого совокупные пассивы |
1700 |
Инвестиции: 200 + 100 = 300.
В контексте группы компаний данная прибыль является нереализованной.
Бухгалтерский баланс группы
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
50 |
Кредиторская задолженность |
1100 |
Дебиторская задолженность |
1400 |
Начисления |
300 |
Инвестиции |
300 |
Акционерный капитал |
500 |
Основные средства |
150 |
||
Итого совокупные активы |
1900 |
Итого совокупные пассивы |
1900 |
Инвестиции: 300 - 10 + 10 = 300.
Отражение операций в финансовой отчетности
Расчет показателей группы |
Материнская компания |
Дочерняя компания |
Корректировки |
Итого |
||||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
Актив |
||||||||
Денежные средства |
30 |
|
20 |
|
|
|
50 |
|
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
400 |
|
|
|
1400 |
|
Инвестиции |
300 |
|
10 |
|
|
10 |
300 |
|
Инвестиции в дочернюю компанию |
270 |
|
|
|
|
270 |
|
|
Продажи внутри группы |
|
100 |
100 |
|
|
|
|
|
Основные средства |
100 |
|
50 |
|
|
|
150 |
|
Пассив |
||||||||
Кредиторская задолженность |
|
800 |
|
300 |
|
|
|
1100 |
Начисления |
|
300 |
|
|
|
|
|
300 |
Акционерный капитал |
|
500 |
|
280 |
280 |
|
|
500 |
Итого |
1700 |
1700 |
580 |
580 |
280 |
280 |
1900 |
1900 |
При корректировке исключены инвестиции в дочернюю компанию и прибыль в размере 10 тыс. долл., появившиеся в результате операции купли-продажи ценных бумаг внутри группы.
Следующий пример иллюстрирует порядок отражения выручки от продажи внутри группы.
Пример. Как и в предыдущем примере, материнская компания купила ценные бумаги своей дочерней компании за 100 тыс. долл. Ранее дочерняя компания заплатила за них 90 тыс. долл. Затем материнская компания продала данный пакет ценных бумаг другой компании, не входящей в группу, за 120 тыс. долл. Таким образом, прибыль группы по данной сделке составила: 120 - 90 = 30 тыс. долл. Этот результат отражается как прибыль при продаже вне группы компаний. 20 тыс. долл. из этой суммы относятся на счет материнской компании, а 10 тыс. долл. - на счет дочерней. В данном примере дочерняя компания на 100% принадлежит материнской и стоит 270 тыс. долл. Ниже представлены бухгалтерские балансы после приобретения дочерней компании и приобретения ценных бумаг внутри группы компаний и до продажи вне группы.
Бухгалтерский баланс материнской компании
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
30 |
Кредиторская задолженность |
800 |
Дебиторская задолженность |
1000 |
Начисления |
300 |
Инвестиции |
300 |
Счет дочерней компании |
100 |
Инвестиции в дочернюю компанию |
270 |
Акционерный капитал |
500 |
Основные средства |
100 |
||
Итого совокупные активы |
1700 |
Итого совокупные пассивы |
1700 |
Бухгалтерский баланс дочерней компании
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
50 |
Кредиторская задолженность |
1100 |
Дебиторская задолженность |
400 |
Прибыль |
10 |
Инвестиции |
10 |
Акционерный капитал |
270 |
Счет материнской компании |
100 |
||
Основные средства |
50 |
||
Итого совокупные активы |
580 |
Итого совокупные пассивы |
580 |
При продаже материнской компанией ценных бумаг третьей стороне за 120 тыс. долл. в отчетности отражается вся прибыль, так как ценные бумаги продаются вне группы. Даже если дочерняя компания принадлежит материнской компании частично, вся нереализованная прибыль исключается при консолидации.
Бухгалтерский баланс материнской компании
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
150 |
Кредиторская задолженность |
800 |
Дебиторская задолженность |
1000 |
Начисления |
300 |
Инвестиции |
300 |
Счет дочерней компании |
100 |
Инвестиции в дочернюю компанию |
270 |
Акционерный капитал |
500 |
Основные средства |
100 |
Нераспределенная прибыль |
20 |
Итого совокупные активы |
1720 |
Итого совокупные пассивы |
1720 |
Денежные средства: 150 + 20 = 170
Дебиторская задолженность: 1000 + 400 = 1400
Инвестиции: 200 + 10 = 210
Кредиторская задолженность: 800 + 300 = 1100.
Нераспределенная прибыль: 10 + 20 = 30. Это прибыль материнской компании (с продаж) в сумме 20 тыс. долл. и прибыль, полученная дочерней компанией после ее приобретения в сумме 10 тыс. долл.
Следующий пример отражает порядок учета дивидендов, выплаченных из прибыли до приобретения компании.
Пример.
Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
400 |
Кредиторская задолженность |
800 |
Дебиторская задолженность |
1000 |
Начисления |
300 |
Инвестиции |
200 |
Акционерный капитал |
500 |
Основные средства |
100 |
||
Итого совокупные активы |
1700 |
Итого совокупные пассивы |
1700 |
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
50 |
Кредиторская задолженность |
300 |
Дебиторская задолженность |
400 |
Прибыль |
30 |
Инвестиции |
100 |
Акционерный капитал |
270 |
Основные средства |
50 |
||
Итого совокупные активы |
600 |
Итого совокупные пассивы |
600 |
Материнская компания покупает 100% акций дочерней компании за 300 тыс. долл.
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
100 |
Кредиторская задолженность |
800 |
Дебиторская задолженность |
1000 |
Начисления |
300 |
Инвестиции |
200 |
Акционерный капитал |
500 |
Инвестиции в дочернюю компанию |
300 |
||
Основные средства |
100 |
Нераспределенная прибыль |
100 |
Итого совокупные активы |
1700 |
Итого совокупные пассивы |
1700 |
Дочерняя компания выплачивает дивиденды в размере 30 тыс. долл. из прибыли, полученной до приобретения. В своей отчетности материнская компания не учитывает эту операцию как доход от инвестиционной деятельности. При консолидации дивиденды, выплаченные из прибыли до приобретения, учитываются не как доход от инвестиционной деятельности, а как возврат (возмещение) инвестиций в капитал дочерней компании, т.е. исключаются. Таким образом, у материнской компании чистая стоимость инвестиций в дочернюю компанию снижается с 300 тыс. долл. до (300 - 30) = 270 тыс. долл., а величина денежных средств возрастает со 100 тыс. до 130 тыс. долл.
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после выплаты дивидендов)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 |
Дебиторская задолженность |
400 |
Прибыль |
0 |
Инвестиции |
100 |
Акционерный капитал |
270 |
Основные средства |
50 |
||
Итого совокупные активы |
570 |
Итого совокупные пассивы |
570 |
Бухгалтерский баланс материнской компании (после получения дивидендов)
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
130 |
Кредиторская задолженность |
800 |
Дебиторская задолженность |
1000 |
Начисления |
300 |
Инвестиции |
200 |
Акционерный капитал |
500 |
Инвестиции в дочернюю компанию |
270 |
Нераспределенная прибыль |
100 |
Основные средства |
100 |
||
Итого совокупные активы |
1700 |
Итого совокупные пассивы |
1700 |
Консолидированный бухгалтерский баланс группы
Статьи актива |
Сумма тыс. долл. |
Статьи пассива |
Сумма тыс. долл. |
Денежные средства |
150 |
Кредиторская задолженность |
1100 |
Дебиторская задолженность |
1400 |
Начисления |
300 |
Инвестиции |
300 |
Акционерный капитал |
500 |
Основные средства |
150 |
Нераспределенная прибыль |
100 |
Итого совокупные активы |
2000 |
Итого совокупные пассивы |
2000 |
Денежные средства: 20 + 130 = 150
Дебиторская задолженность: 400 + 1000 = 1400
Инвестиции: 100 + 200 = 300
Основные средства: 50 + 100 = 150
Кредиторская задолженность: 300 + 800 = 1100.
Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения, отражаются как прибыль в отчете о прибылях и убытках материнской компании и как расход в отчете о прибылях и убытках дочерней компании. При консолидации они взаимно исключаются.
Пример, приведенный ниже, иллюстрирует порядок отражения в отчетности доли меньшинства и дивидендов, выплаченных из прибыли до и после приобретения компании.
Пример. Материнская компания приобретает 60% активов дочерней компании за 300 тыс. долл.