Баланс дочерней компании

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	20	Кредиторская задолженность	300
Дебиторская задолженность	400	Акционерный капитал	270
Инвестиции	100
Основные средства	50
Итого совокупные активы	570	Итого совокупные пассивы	570

Баланс группы компаний

Расчет статей консолидированного баланса. В балансе материнской компании инвестиции в дочернюю компанию взаимно исключаются вместе со статьей «Акционерный капитал» в балансе дочерней компании. Остальные активы и пассивы двух компаний консолидируются (тыс. долл.):

Денежные средства: 30 + 20 = 50

Дебиторская задолженность: 1000 + 400 = 1400

Основные средства: 100 + 50 = 150

Инвестиции: 200 + 100 = 300

Кредиторская задолженность: 800 + 300 = 1100.

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	50	Кредиторская задолженность	1100
Дебиторская задолженность	1400	Начисления	300
Инвестиции	300	Акционерный капитал	500
Основные средства	150
Итого совокупные активы	1900	Итого совокупные пассивы	1900

Приобретение в обмен на акции

Возможна ситуация, когда акции материнской компании эмитируются для акционеров дочерней компании в обмен на их акции дочерней компании. Чтобы получить ответ на вопрос, как изменится бухгалтерский баланс группы компаний, если вместо оплаты денежными средствами материнская компания дополнительно эмитирует определенное количество акций для покупки дочерней компании, обратимся к примеру.

Пример. Приобретена дочерняя компания за 270 тыс. долл., чистые активы которой 270 тыс. долл. (570 тыс. долл. - совокупные активы; 300 тыс. долл. - обязательства (данные взяты из предыдущего примера 1).

Бухгалтерский баланс группы компаний (после приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	320	Кредиторская задолженность	1100
Дебиторская задолженность	1400	Начисления	300
Инвестиции	300	Акционерный капитал	770
Основные средства	150
Итого совокупные активы	2170	Итого совокупные пассивы	2170

Денежные средства: 300 + 20 = 320

Инвестиции: 200 + 100 = 300

Акционерный капитал: 500 + 270 = 770 (270 новых акций).

Бухгалтерский баланс группы компаний отличается от баланса, приведенного в предыдущем примере 1, только тем, что у группы на 270 акций больше и на 270 тыс. долл. больше денежных средств.

Иногда приобретение компаний сопровождается появлением гуд-вилла. Гуд-вилл - это превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке ее активов материнской компанией. Например, если стоимость чистых активов дочерней компании составляет 500 тыс. долл., а материнская компания при приобретении заплатила 600 тыс; долл., то разница - 100 тыс. долл. представляет собой затраты по получению контроля и определяется как гуд-вилл.

Пример отражения операций по приобретению дочерней компании с возникновением гуд-вилла.

Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	300	Кредиторская задолженность	1100
Запасы	100	Акционерный капитал	500
Инвестиции	200
Основные средства	100
Итого совокупные активы	1600	Итого совокупные пассивы	1600

Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	20	Кредиторская задолженность	300
Запасы	400	Акционерный капитал	270
Инвестиции	100
Основные средства	50
Итого совокупные активы	570	Итого совокупные пассивы	570

Дочерняя компания приобретена за 300 тыс. долл. (оплата произведена денежными средствами).

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	0	Кредиторская задолженность	1100
Запасы	1000	Акционерный капитал	500
Инвестиции	500
Основные средства	100
Итого совокупные активы	1600	Итого совокупные пассивы	1600

Денежные средства: 300 - 300 = 0 Инвестиции: 200 + 300 = 500.

На этом этапе инвестиции включают в себя инвестиции в дочернюю компанию в сумме 300 тыс. долл.

Бухгалтерский баланс группы

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	20	Кредиторская задолженность	1400
Запасы	1400	Акционерный капитал	500
Инвестиции	300
Основные средства	150
Гуд-вилл	30
Итого совокупные активы	1900	Итого совокупные пассивы	1900

Денежные средства: 0 + 20 = 20; Запасы: 1000 + 400 = 1400;

Инвестиции: 500 - 300 + 100 = 300; Основные средства: 100 + 50 = 150

Гуд-вилл (денежные средства - чистые активы): 300 - 270 = 30

Кредиторская задолженность: 1100 + 300 = 1400.

Затраты на получение контроля (стоимость покупки минус стоимость активов) признается в качестве гуд-вилла.

Расчет показателей по группе компаний	Материнская компания		Дочерняя компания		Корректировки		Консолидированная отчетность
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Денежные средства	0		20				20
Запасы	1000		400				1400
Инвестиции	200		100				300
Инвестиции в дочернюю компанию	300					300
Гуд-вилл					30		30
Основные средства	100		50				150
Промежуточный счет					270	270
Кредиторская задолженность		1100		300				1400
Акционерный капитал		500		270	270			500
ИТОГО	1600	1600	570	570	570	570	1900	1900

Гуд-вилл может быть:

• положительным, если цена покупки дочерней компании и превышает стоимость ее активов;

• отрицательным, если цена покупки дочерней компании ниже стоимости ее активов (образуется крайне редко).

В соответствии с требованием отражения активов в финансовой отчетности по справедливой стоимости любое устойчивое ее снижение должно быть немедленно учтено и отражено в отчете о прибылях и убытках. В отношении гуд-вилла это требование также должно удовлетворяться. Отрицательный гуд-вилл, возникший в результате приобретения дочерней компании, должен быть сразу признан в составе доходов в отчете о при былях и убытках.

В консолидированной отчетности должна отражаться доля меньшинства. Доля меньшинства представляет собой часть чистых активов дочерней компании, которыми материнская компания не владеет прямо или косвенно. Например, если материнская компания покупает только 60% голосующих акций дочерней компании, то 40% не принадлежит материнской компании. Это и есть часть чистых активов дочерней компании, представляющая долю меньшинства.

Консолидированном бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках доля меньшинства должна быть представлена отдельно от обязательств и акционерного капитала. Вместе с тем в отчете о прибылях и убытках доля меньшинства является составной частью чистого финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) дочерней компании, приходящегося на других акционеров, не представляющих участников группы.

Пример. Приобретение компании с оплатой денежными средствами и отражение доли меньшинства.

Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	300	Кредиторская задолженность	800
Запасы	1000	Начисления	300
Инвестиции	200
Основные средства	100	Акционерный капитал	500
Итого совокупные активы	1600	Итого совокупные пассивы	1600

Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	20	Кредиторская задолженность	300
Запасы	100	Акционерный капитал	270
Инвестиции	200
Основные средства	50
Итого совокупные активы	570	Итого совокупные пассивы	570

Материнская компания приобрела 2/3 акционерного капитала дочерней компании за 180 тыс. долл., оплата производится денежными средствами.

Бухгалтерский горский баланс материнской компании (после приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	120	Кредиторская задолженность	800
Запасы	1000	Начисления	300
Инвестиции	200
Инвестиции в дочернюю компанию	180	Акционерный капитал	500
Основные средства	100
Итого совокупные активы	1600	Итого совокупные пассивы	1600

Бухгалтерский баланс группы

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	140	Кредиторская задолженность	800
Дебиторская задолжность	1400	Начисления	300
Инвестиции	300	Доля меньшинства	90
Основные средства	150	Акционерный капитал	500
Итого совокупные активы	1900	Итого совокупные пассивы	1900

Запасы: 1000 + 400 = 1400;

Инвестиции: 380 - 180 + 100 = 300

Основные средства: 100 + 50 = 150;

Кредиторская задолженность: 800 + 300 = 1100

Стоимость чистых активов: 270;

Доля меньшинства: 1/3 х 270 = 90.

Пример. Приобретение компании с оплатой денежными средствами, доля меньшинства и гуд-вилл.

Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	300	Кредиторская задолженность	800
Запасы	1000	Начисления	300
Инвестиции	200
Основные средства	100	Акционерный капитал	500
Итого совокупные активы	1600	Итого совокупные пассивы	1600

Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	20	Кредиторская задолженность	300
Запасы	400	Акционерный капитал	270
Инвестиции	100
Основные средства	50
Итого совокупные активы	570	Итого совокупные пассивы	570

Материнская компания приобрела 2/3 акционерного капитала за 300 тыс. долл., оплата произведена денежными средствами. Поскольку чистая балансовая стоимость акций составляет 180 тыс. долл. (2/3 от 270 тыс. долл.), затраты на получение контроля равны 120 тыс. долл. В консолидированной финансовой отчетности это будет отражено как гуд-вилл.

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	0	Кредиторская задолженность	800
Запасы	1000	Начисления	300
Инвестиции	200 300
Основные средства	100	Акционерный капитал	500
Итого совокупные активы	1600	Итого совокупные пассивы	1600

Бухгалтерский баланс группы

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	20	Кредиторская задолженность	1100
Запасы	1400	Начисления	300
Инвестиции	300
Основные средства	150	Доля меньшинства	90
Гуд-вилл	120	Акционерный капитал	500
Итого совокупные активы	1990	Итого совокупные пассивы	1990

Денежные средства: 0 + 20 = 20; Запасы: 1000 + 400 = 1400

Инвестиции: 380 - 180 + 100 = 300; Основные средства: 100 + 50 = 150

Гуд-вилл: 300 - 180 = 120; Кредиторская задолженность: 800 + 300 = 1100

Доля меньшинства = Стоимость активов: 270

Доля меньшинства: 1/3 х 270 = 90.

В предыдущих примерах под акционерным капиталом дочерней компании понималась величина (270 тыс. долл.), состоящая из:

• выпущенного акционерного капитала - 100 тыс. долл.;

• нераспределенной прибыли - 120 тыс. долл.;

• прочих резервов - 50 тыс. долл.

Резервы, образованные за счет чистой прибыли компании, принадлежат владельцам обыкновенных акций. Доля меньшинства состоит из акционерного капитала и резервов. Прочим резервом считается любой резерв, кроме нераспределенной прибыли. Он включает в себя установленный законом резерв, резерв переоценки капитала и резерв, предложенный членами исполнительного органа.

Пример. В вышеприведенной ситуации доля меньшинства в сумме 90 тыс. долл. состоит из акционерного капитала (ЗЗ тыс. долл.), нераспределенной прибыли (40 тыс. долл.) и прочих резервов (17 тыс. долл.).

Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	360	Кредиторская задолженность	860
Запасы	1000	Начисления	300
Инвестиции	200	Акционерный капитал	300
Основные средства	100	Нераспределенная прибыль	150
		Прочие резервы	50
Итого совокупные активы	1660	Итого совокупные пассивы	1660

Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)

Статьи актива	Сумма тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма тыс. долл.
Денежные средства	20	Кредиторская задолженность	300
Запасы	400	Выпущенный акционерный капитал	100
Инвестиции	100
Основные средства	50	Нераспределенная прибыль	120
		Гуд-вилл	50
Итого совокупные активы	570	Итого совокупные пассивы	570

Этап 1. Приобретение дочерней компании.

Материнская компания приобрела 2/3 акционерного капитала дочерней компании за 360 тыс. долл. Оплата произведена денежными средствами. Нераспределенная прибыль на дату приобретения называется «Прибыль до приобретения». В консолидированной финансовой отчетности эти показатели объединены с акционерным капиталом и взаимоисключены путем сопоставления с показателем инвестиций в дочернюю компанию.