Раскрытие информации об инвестиционной собственности

Согласно МСФО 17 владелец инвестиционной собственности должен раскрывать в своей финансовой отчетности информацию обо всех активах, сданных в аренду, в том числе и об инвестиционной собственности. Компании, распоряжающейся инвестиционной собственностью на правах аренды, следует раскрыть информацию о финансовой аренде с позиции арендатора, а об операционной аренде - с позиции арендодателя. Пользователь финансовой отчетности должен получить ответы на следующие вопросы:

1. Какой метод учета используется компанией (по справедливой или по фактической стоимости)?

2. Если компания использует метод учета по справедливой стоимости, то классифицирует и учитывает ли она имущественный интерес, связанный с операционной арендой, как инвестиционную собственность? Если да, то при каких условиях?

3. Если классификация затруднительна, то какие критерии использует компания для разграничения инвестиционной собственности и средств, используемых для собственных нужд, а также инвестиционной собственности и средств, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности?

4. Каковы способы и допущения, применяемые для определения справедливой стоимости? Была ли справедливая стоимость определена на основе подтвержденной рыночной информации ил и с учетом других факторов, определяемых характером собственности или отсутствием сопоставимой рыночной информации?

5. Была ли оценка справедливой стоимости инвестиционной собственности проведена независимым оценщиком? Факт отсутствия такой оценки также подлежит раскрытию.

Следует также раскрыть суммы, относящиеся к операциям с инвестиционной собственностью, признанные в отчете о прибылях и убытках:

• доход от сдачи инвестиционной собственности в аренду;

• прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, по которой в отчетном периоде был получен арендный доход;

• прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, которая не принесла дохода от сдачи 11 аренду в течение периода.

Кроме того, следует указать наличие и размер ограничений, связанных с продажей инвестиционной собственности, уменьшением дохода или поступлений, причитающихся компании при ее выбытии; а также контрактные обязательства по приобретению, строительству, ремонту, техническому обслуживанию, реконструкции объектов инвестиционной собственности.

При использовании метода учета по справедливой стоимости необходимо раскрыть следующую информацию о сверке балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало и конец периода:

• прирост инвестиционной собственности (с отдельным отражением прироста в виде новых приобретений и в результате последующих расходов, включаемых в балансовую стоимость актива);

• прирост инвестиционной собственности в результате приобретений, связанных с объединением компаний;

• выбытие инвестиционной собственности;

• чистую прибыль (убыток), полученную в результате корректировок справедливой стоимости;

• курсовые разницы, возникшие при переводе финансовой отчетности из одной валюты в другую и при переводе операций, выраженных в иностранной валюте, в валюту отчетности отчитывающейся компании;

• перевод объектов из запасов, из состава средств, используемых для собственных нужд, в инвестиционную собственность и обратно;

• прочие изменения.

В случае существенной корректировки оценки в целях подготовки финансовой отчетности компания должна раскрывать информацию о сверке первоначальных и скорректированных данных, включенных в финансовую отчетность, с раздельным отражением совокупной суммы признанных обязательств по договорам аренды в результате продажи с обратной арендой и любых других существенных корректировок.

При оценке объектов инвестиционной собственности по фактической стоимости приобретения такая сверка должна раскрывать суммы, относящиеся к этой инвестиционной собственности, отдельно от сумм, относящихся к инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости.

Компании надлежит раскрыть следующую дополнительную информацию:

а) описание объектов инвестиционной собственности;

б) объяснение, почему справедливая стоимость инвестиционной собственности не может быть достоверно определена;

в) указание, если это возможно, количественных границ, в которых могла бы находиться справедливая стоимость по приблизительным оценкам;

г) при выбытии инвестиционной собственности, которая учитывалась не по справедливой стоимости, указание:

• факта продажи инвестиционной собственности, учитываемой не по справедливой стоимости;

• балансовой стоимости этой инвестиционной собственности на момент продажи;

• суммы признанной прибыли или убытка от этого выбытия.

При использовании метода учета по фактической стоимости подлежат раскрытию:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

в) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

г) результаты сверки балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало и конец периода, а именно:

• прирост инвестиционной собственности с раздельным раскрытием прироста в результате новых приобретений и вследствие последующих расходов, признаваемых 11 качестве актива;

• прирост инвестиционной собственности в результате приобретений, связанных с объединением компаний;

• выбытие;

• амортизация;

• убытки от обесценения, признанные и компенсированные в отчетном периоде, в соответствии с МСФО 36;

• курсовые разницы, возникшие при переводе финансовой отчетности из одной валюты в другую и при переводе операций в иностранной валюте в валюту отчетности отчитывающейся компании;

• перевод средств из запасов и не сдаваемых в аренду основных средств в состав инвестиционной собственности и обратно;

• прочие изменения;

д) справедливую стоимость инвестиционной собственности; при отсутствии возможности ее достоверной оценки компании должна представить:

• описание объектов инвестиционной собственности;

• объяснение причин невозможности достоверного определения справедливой стоимости;

• возможные стоимостные границы справедливой стоимости.