Расчет амортизированных затрат с применением метода эффективной ставки

Годы	Входящий остаток	Проценты по ставке 10%	Исходящий остаток
1-й	40 000	4 000	44 000
2-й	44 000	4 400	48 400
3-й	48 400	4 840	53 240
4-й	53 240	5 324	58 564
5-й	58 564	5 856	64 420

По истечении 1-го года облигации будут признаны в балансе компании в оценке 44 тыс. долл., по истечении 2-го года - 48 400 долл., 3-го, 4-го и 5-го годов - соответственно 53 240, 58 564 и 64420 долл.

Обязательства, предназначенные для торговли, и обязательства по производным финансовым инструментам оцениваются по справедливой стоимости. Все остальные финансовые обязательства представляются в отчетности по амортизированным затратам.

Хеджирование финансовых инструментов

Хеджирование финансовых инструментов можно определить как использование производных и непроизводных финансовых инструментов в целях частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджированных (защищаемых) статей финансовых инструментов. Хеджируемой статьей может стать финансовый актив, финансовое обязательство или ожидаемая будущая сделка, которая подвергнет компанию риску изменения справедливой стоимости или риску изменения будущих потоков денежных средств.

Прекращение признания (выбытие) финансовых инструментов

Прекращение признания финансового актива (или его части) происходит в случае, если компания утрачивает контроль над правами по договору, составляющими содержание финансового актива. Актив в этом случае считается проданным. Составляется бухгалтерская проводка:

Дт сч. «Денежные средства»

Кт сч. «Выбытие».

Если финансовый актив передается другой компании, но условия прекращения его признания не выполняются, то считается, что актив использован в качестве залога (обеспечения займа). Такая операция отражается следующей записью:

Дт сч. «Денежные средства»

Кт сч. «Заём».

Разница между балансовой стоимостью актива (или его частью) и суммой полученных за него средств признается прибылью (убытком) отчетного периода.

Финансовое обязательство (или его часть) подлежит списанию с баланса в том случае, если оно погашено (исполнено, аннулировано) или срок его действия истек. Разница между балансовой стоимостью погашенного обязательства (или его части) и уплаченной за него суммой признается прибылью (убытком) отчетного года.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчётности

В примечаниях к финансовой отчетности компании следует раскрыть значимость балансовых и забалансовых инструментов путём анализа факторов, влияющих на суммы, сроки и вероятность, связанных с ними денежных потоков. Представление подобной информации позволит пользователям финансовой отчетности оценить риски компании и понять методы их контроля.

Для каждого вида финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов (как признанных, так и не признанных в балансе) следует раскрыть:

• объем и характер финансовых инструментов;

• основные условия, влияющие на суммы, сроки и вероятность будущих денежных потоков;

• критерии признания финансовых инструментов в балансе и базу для их оценки, принятые в учетной политике;

• информацию об их справедливой стоимости.

Кроме того, указывается, для решения каких хозяйственных задач привлекаются финансовые инструменты.

Если компания отразила в учете финансовый инструмент как операцию хеджирования будущих рисков, раскрытию подлежат:

• описание ожидаемых сделок, включая временной период совершения операции;

• описание инструментов хеджирования;

• сумма будущих или непризнанных прибылей и убытков с указанием периода их признания.