2.6. Примечания к финансовой отчетности. Представление учетной политики, признание, оценка элементов финансовой отчетности и прочие раскрытия информации

В примечаниях к финансовой отчетности компании должны:

• представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой финансовой отчетности;

• обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности компании должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Примечания включают описание, подробный анализ показателей финансовой отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной в соответствии с требованиями МСФО информацией в примечаниях поощряется представление другой информации, которая, по мнению компании, способствует достижению достоверного представления результатов деятельности, финансового положения и т. п.

Как правило, примечания представляют информацию в таком порядке, который облегчает пользователям понимание финансовой отчётности, ее сопоставление в динамике, сопоставление с финансовой отчетностью других компаний. Обычно соблюдается следующая последовательность:

• заявление о соответствии МСФО;

• информация о применяемой основе (основах) оценки и учётной политике;

• вспомогательная информация для статей каждой формы финансовой отчетности в порядке представления линейных статей;

• прочие раскрытия (условные события, договорные обязательства, прочие раскрытия финансового и нефинансового характера).

Материалы примечаний к финансовой отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков (например, отчет о специфической учетной политике; отчет об инвестиционной деятельности, отчет о перспективах развития бизнеса и т.п.).

Учетная политика - это совокупность принципов, методов, процедур, правил и практики ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения операций и событий), принятая компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Главный принцип учетной политики компании заключается в выборе методов, не противоречащих каждому применяемому МСФО и ПКИ. Если при формировании учетной политики отсутствует возможность использования конкретного МСФО, то компания должна руководствоваться Принципами, т.е. исходить из уместности; надежности; нейтральности (непредвзятости); осмотрительности; полноты во всех существенных отношениях.

Отступление от МСФО разрешается в исключительных случаях, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам. При этом следует раскрыть:

• факт принятия руководством заключения о том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств компании;

• название стандарта, от которого имеется отступление, характер отступления, а также причины, по которым следование стандарту вводило бы в заблуждение пользователей финансовой отчетности;

• принятый порядок учета;

• финансовое воздействие отступления.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующие моменты:

• основу (или основы) оценки;

• каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности пользователями.

Порядок признания элементов финансовой отчетности и методы их оценки изложены в главе 1 учебного пособия.

Компания должна представить в примечаниях к финансовой отчетности следующие положения своей учетной политики (но не ограничиваться ими):

• признание выручки;

• принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

• объединение компаний;

• совместная деятельность;

• признание и амортизация материальных и не материальных активов;

• капитализация затрат по займам и других затрат;

• договоры подряда;

• инвестиционная собственность;

• финансовые инструменты и инвестиции;

• аренда;

• затраты на исследования и разработки;

• запасы;

• налоги, в том числе отложенные;

• резервы;

• затраты на пенсионное обеспечение;

• пересчёт иностранной валюты и хеджирование;

• определение хозяйственных и географических сегментов и основу распределения затрат между сегментами;

• определение денежных средств и их эквивалентов;

• учёт инфляции;

• правительственные субсидии.

Кроме МСФО 1, другие стандарты также могут требовать раскрытий учётной политики по многим бухгалтерским аспектам. Объём и порядок раскрытия учетной политики в финансовой отчётности обсуждаются в каждом конкретном стандарте.

Вопросы изменения учетной политики компании рассматриваются в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В целом избранная компанией учетная политика может быть изменена лишь в случае, когда этого требует орган, регулирующий стандарты финансовой отчетности, а также при переходе к более уместному и надежному варианту.

В финансовой отчетности компании, кроме того, подлежит раскрытию следующая прочая информация, если она не содержится в другой информации, опубликованной вместе с финансовой отчётностью:

• постоянное место нахождения и юридическая форма;

• юридический адрес (если адрес основного места ведения бизнеса отличается от юридического);

• описание характера операций и основной деятельности компании;

• название материнской компании и конечной материнской компании группы;

• количество работников на отчетную дату или среднесписочное количество работников за отчетный период.