
- •Глава 1. Цели, порядок и принципы подготовки и составления финансовой отчетности…………………………………………………………………………5
- •Глава 2. Состав и структура финансовой отчетности…………………………33
- •Глава 3. Учет активов и обязательств и их отражение в отчетности………...75
- •Глава 4. Инвестиционная деятельность………………………………………134
- •Глава 5. Формирование отчетной информации о доходах, расходах, финансовых результатах и резервах компании………………………………192
- •Глава 6. Иностранная валюта и обесценение активов……………………….250
- •Глава 7. Составление финансовой отчетности компании в случае существенных изменений условий ее деятельности…………………………278
- •Глава 8. Раскрытие в финансовой отчетности дополнительной информации……………………………………………………………………..308
- •Глава 1
- •1.1. Предпосылки и значение создания международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения
- •1.2. Цели формирования финансовой отчетности
- •1.3. Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации
- •1.4. Этапы формирования финансовой отчетности
- •1.5. Перспективы внедрения мсфо в россии
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты к главе 1
- •Глава 2
- •Общие положения формирования финансовой отчетности по мсфо
- •Баланс (балансовый отчет)
- •Бухгалтерский баланс компании "а" за 200х г.
- •2.3. Отчет о прибылях и убытках
- •Отчёт о прибылях и убытках компании «а» за 200х г.
- •2.4. Отчет об изменениях капитала
- •Отчёт об изменениях капитала компании «а» за 2004 год
- •2.5. Отчет о движении денежных средств
- •Отчёт о движении денежных средств компании «а» за 200х г. (прямой метод)
- •Отчёт о движении денежных средств компании «а» за 200х г. (косвенный метод)
- •2.6. Примечания к финансовой отчетности. Представление учетной политики, признание, оценка элементов финансовой отчетности и прочие раскрытия информации
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 2
- •Глава 3
- •3.1. Материальные активы
- •3.1.1. Материальные оборотные активы
- •3.1.2. Основные средства
- •3.2. Нематериaльные активы
- •3.3. Аренда
- •3.4. Финансовые инструменты
- •Расчет амортизированных затрат с применением метода эффективной ставки
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 3
- •Глава 4
- •4.1. Инвестиционная собственность
- •Раскрытие информации об инвестиционной собственности
- •4.2. Инвестиции в совместную деятельность
- •Балансовые данные компаний на 31.12.04 г.
- •Решение:
- •4.3. Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании
- •Баланс дочерней компании
- •Баланс группы компаний
- •Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
- •Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
- •Бухгалтерский баланс материнской компании (после при обретения и предоставления займа)
- •Бухгалтерский баланс дочерней компании
- •Бухгалтерский баланс группы
- •Бухгалтерский баланс дочерней компании
- •Бухгалтерский баланс группы
- •Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
- •Бухгалтерский баланс материнской компании
- •Бухгалтерский баланс материнской компании
- •Задания для самопроверки
- •Балансы компаний до приобретения
- •Балансы по состоянию на 31.12.04 г.
- •Балансы по состоянию на 31.12.04 г.
- •Тесты к главе 4
- •Глава 5
- •5.1. Выручка
- •5.2. Договоры подряда
- •5.3. Затраты по займам
- •5.4. Информация о вознаграждении работникам и социальное обеспечение
- •5.5. Резервы, условные обязательства и условные активы
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 5
- •Глава 6
- •6.1. Учет операций в иностранной вajiюте и влияние валютных курсов на финансовую отчетность компании
- •6.2. Обесценение активов компании
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 6
- •Глава 7
- •7.1. Раскрытие информации о связанных сторонах (мсфо 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»)
- •7.2. Объединение компаний
- •Метод приобретения
- •Метод объединения интересов
- •7.3. Прекрaiцaeмая деятельность
- •Основные показатели компании «а» по состоянию на 31.12.03 г.
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 7
- •Глава 8
- •8.1. События после отчетной даты
- •8.2. Представление информации по сегментам бизнеса
- •Вторичная сегментация
- •8.3. Представление промежуточной отчетности
- •Задания для самопроверки
- •Тесты к главе 8
- •Терминологический словарь
2.5. Отчет о движении денежных средств
(МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»)
Целью МСФО 7 является представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством составления отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления компанией операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств наряду с другими формами отчетности позволяет заинтересованным пользователям информации оценить динамику чистых активов компании, изменения в финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), эффективность управления потоками денежных средств, способность к адаптации в быстро изменяющихся рыночных условиях.
Анализ показателей, представляемых в отчете, позволяет разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих денежных потоков компании. Кроме того, отчет способствует сопоставимости операционных показателей различных компаний, так как устраняет влияние различных методов учета, применяемых для одинаковых операций и событий.
Отчетная информация о движении денежных средств необходима для выявления точности их прошлых прогнозных оценок, а также для изучения связи между прибыльностью и чистым денежным потоком. Под чистым денежным потоком понимается нетто-результат движения положительных и отрицательных денежных потоков в результате осуществления операций компании (прирост или уменьшение)6.
Отчет о движении денежных средств является по сути агрегированным перечнем денежных поступлений и выплат, который позволяет согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств в балансе.
Денежные потоки, возникшие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте финансовой отчетности компании путем пересчета сумм в иностранной валюте на дату возникновения движения денежных средств. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в связи с изменением обменных курсов иностранных валют, не являются денежными потоками. Однако их влияние (содержащееся или ожидаемое к получению в иностранной валюте) представляется в отчете о движении денежных средств для согласования остатков в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств и включает разности (если они есть), когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.
Денежные потоки, возникшие в результате получения или уплаты процентов, дивидендов, должны раскрываться раздельно при соблюдении последовательности включения их в состав операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. При этом под операционной деятельностью в соответствии со стандартами понимается основная, приносящая доход деятельность компании и прочая (кроме инвестиционной и финансовой) деятельность. Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация компанией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам, Наконец, под финансовой деятельностью понимаются те хозяйственные операции компании, которые приводят к изменениям в размере и составе ее собственного капитала и заемных средств.
Выплаченные дивиденды могут быть показаны как финансовые потоки, поскольку по своей сути они являются следствием привлечения финансовых ресурсов. В то же время для оценки способности компании к выплате дивидендов из операционных потоков их можно отражать по операционной деятельности.
Налог на прибыль, выплаченный компанией за отчетный период должен быть отражен по операционной деятельности, если только он не является прямым следствием операций инвестиционного или финансового характера. Если такое разделение уплаты налога на прибыль необходимо, то следует раскрыть также общую сумму уплаченных налогов.
Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные компании, связанные с движением денежных средств, отражаются по-разному зависимости от метода учета. В случае инвестиций в ассоциированную или дочернюю компанию с использованием метода долевого участия или по себестоимости, компания-инвестор отражает в отчете лишь денежные потоки между собой и компанией-объектом инвестирования (дивиденды, авансы и пр.).
По совместно контролируемым компаниям в случае использования метода пропорционального сведения компания-инвестор включает в сводную отчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных потоков совместно контролируемой компании. При использовании метода долевого участия компания-инвестор представляет в своем отчете потоки денежных средств, связанные с ее инвестициями, распределениями и другими выплатами и поступлениями.
Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, не включаются в отчет о движении денежных средств. В примечаниях к финансовой отчетности в этом случае раскрывается информация об операциях по:
приобретению активов либо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;
приобретению компании с помощью выпуска акций;
конвертации долговых обязательств в акции.
Как отмечалось ранее, МСФО 7 предписывает классифицировать денежные потоки по трем видам деятельности (рис. 2.4).
МСФО 7 разрешает представлять потоки денежных средств по операционной деятельности прямым методом (поощряется) или косвенным методом (допускается). Прямой метод составления отчёта предполагает отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств, косвенный метод - отражение потоков денежных средств по операционной деятельности, реализуемое путем корректировок чистой прибыли (убытка). Содержание названных методов представлено на рис. 2.5.
ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ КОМПАНИИ
По видам деятельности
ОПЕРАЦИОННАЯ
|
ИНВЕСТИЦИОННАЯ |
ФИНАНСОВАЯ |
Отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникам финансирования) для:
Используется для прогнозирования будущих денежных потоков, окупаемости затрат инвестиционного характера. Примеры: (+) Продажи товаров, продукции и т. п. (+) Роялти, гонорары, комиссионные (-) Оплата счетов за товары, материалы, услуги (-) Зарплата работникам |
Отражает направления использования денежных потоков с целью генерирования в будущем доходов, положительных денежных потоков от операционной деятельности. Отрицательный чистый денежный поток в период активизации капитальных затрат свидетельствует о реализации стратегии компании в части расширения масштабов бизнеса. Примеры: (+) Продажа ненужных основных средств (+) Продажа долевых и долговых инструментов других компаний (-) Приобретение (создание) основных средств (-) приобретение долевых и долговых инструментов других компаний |
Отражает сложившуюся потребность компании в заимствованиях денежных средств со стороны, а также используется для прогнозирования потребности в будущем. Примеры: (+) Эмиссия акций или других долговых инструментов (+) Эмиссия облигаций, векселей, закладных и т. п. краткосрочного и долгосрочного характера (-) Выплаты владельцам в связи с выкупом акций (-) Денежные погашения заимствований, произведенных ранее |
Рис. 2.4. Классификация денежных потоков компании
Методы составления
отчёта о движении денежных средств по
операционной деятельности компании
ПРЯМОЙ МЕТОД
|
КОСВЕННЫЙ МЕТОД |
Раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена: а) либо из данных бухгалтерского учёта; б) либо путём корректировки продаж и их себестоимости с учётом:
|
Прибыль (убыток) за отчётный период корректируется с учётом: а) результатов операций неденежного характера; б) любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам; в) статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками |
Рис.2.5. Представление потоков денежных средств по операционной деятельности компании
Порядок подготовки отчета о движении денежных средств схематично изображен на рис. 2.6.
Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у компании сумм, не доступных для использования группой. В качестве примера можно привести денежные средства, имеющиеся у дочерней компании, деятельность которой осуществляется в стране с определенными юридическими ограничениями (жесткий валютный контроль и т.п.). Они не могут использоваться материнской компанией.
Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании. Для анализа и оценки движения денежных средств в первую очередь используются:
величина и знак чистого денежного потока по операционной деятельности;
соотношение чистого денежного потока по операционной деятельности и чистой прибыли;
величина и знак чистого денежного потока по инвестиционной деятельности;
величина и знак чистого денежного потока по финансовой деятельности;
соотношение чистых операционных, инвестиционных и финансовых денежных потоков.
В табл. 2.4. и 2.5. приведены примеры отчётов о движении денежных средств компании, составленных прямым и косвенным методами.
Прямой метод:
Денежные поступления
от покупателей
Денежные платежи
поставщикам и работникам
Денежные средства
от операционной деятельности
Уплата процентов
и налога на прибыль
Чистые денежные
средства от операционной деятельности
- = - =
Косвенный метод:
Прибыль до уплаты
налогов
Корректиров-ки по
операциям неденежного инвестицион-ного
характера и финансового характера,
учтённые по методу начисления
Операцион-ная
прибыль до изменения оборотного
капитала
Изменения оборотного
капитала
Чистые денежные
средства от операционной деятельности
± = ± =
Рис.2.6. Порядок подготовки отчёта прямым и косвенным методами
Таблица 2.4.