12.4. Аудит операций по удержанию и выплате заработной платы

Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на обязательные и по инициативе организации или ра­ботника.

К удержаниям из сумм начисленной оплаты труда в соответ­ствии с действующим законодательством относятся:

• налог на доходы физических лиц;

• штрафы и удержания по исполнительным листам по поста­новлению судебных и административных органов.

Кроме того, из заработной платы работников могут быть также произведены следующие удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных из-за арифметической ошибки; погашение задолженности по под­отчетным суммам; квартплата и т.д.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить формированию совокупного до­хода работников, подлежащего налогообложению.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных фе­деральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных ра­бот, взыскания алиментов, возмещения вреда не может превышать 70%.

Необходимо также уточнить величину льгот и проверить пра­вильность расчета по подоходному налогу.

В соответствии с действующим законодательством материаль­ная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При этом следует пом­нить, что взыскивается только прямой действительный ущерб, т.е. ущерб, при котором не учитывается недополученный в резуль­тате утраты ценностей дополнительный доход от возможного его использования или эксплуатации.

Что касается расчетов с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строи­тельство, приобретение или строительство и благоустройство са­довых домиков, то эти суммы взыскиваются на основании заклю­ченных между организацией и работником договоров займа.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненно­го работником, производится на основании приказа по предпри­ятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

Проверка организуется по трем направлениям:

• Проверка обязательных удержаний (НДФЛ)

Стандартные вычеты:

- в размере 3000 руб. (лицам, участвовавшим в ликвидации последствии катастрофы на Чернобыльской АЭС, узникам концлагерей, инвалидам детства, инвалидам 1 и 2 групп и т.д.);

- в размере 400 руб. за каждый месяц, до периода, когда доход превысит 40 000 руб.

- в размере 1000 руб. за каждый месяц, до периода, когда доход превысит 280 000 руб.

В двойном размере налоговый вычет предоставляется: если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком – инвалидом, учащийся дневной формы обучения до 24 лет, являющийся инвалидом 1 и 2 группы; вдовам; одиноким родителям.

Социальные налоговые вычеты:

- в сумме, уплаченной за обучение в образовательных учреждения в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб.;

- в сумме, уплаченной за лечение за себя, за супругу, родителей, детей до 18 лет и стоимость медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретенных за счет собственных средств, в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб. По дорогостоящим видам лечения вычет принимается в размере фактических затрат.

Документы, подтверждающие льготы:

- заявление о предоставлении льгот, с приложением соответствующих документов (по приобретению квартиры, копии листков о временной нетрудоспособности, рецептов, чеков о приобретение лекарств), копии документов, подтверждающих наличие иждивенцев (копии свидетельства о рождении, справка из учебного учреждения). Документы действительны в течении года.

Аудитор проверяет:

- налоговые карточки (ф. № 1 – НДФЛ), открытые на каждого работника, правильность и своевременность их заполнения;

- полноту и своевременность перечисления в бюджет суммы НДФЛ.

Источниками проверки являются налоговые декларации (ф. № 2 – НДФЛ), выписки банка, платежные поручения.

Удержан НДФЛ: Д 70 К 68.

Перечислен налог в бюджет: Д 68 К 51.

Имущественные вычеты.

• Проверка удержаний по исполнительным документам

Аудитор устанавливает, какие исполнительные документы поступили в бухгалтерию за проверяемый период (исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, решения комиссии по трудовым спорам, постановления судебного пристава).

Все исполнительные документы должны быть зарегистрированы в бухгалтерии. Эти документы должны храниться как бланки строгой отчетности. Аудитор контролирует арифметический расчеты удержанных сумм, своевременность их перечисления получателям.

На основании расчетной ведомости удержания производятся: Д 70 К76, 73.

На основании РКО, выписки банка, платежного поручения делается запись: Д 76 К 51, 50

• Проверка удержаний по заявлению работника

На основании заявления работника могут производиться удержания (в профсоюз, за коммунальные платежи, в погашение выданного аванса и т.д.): Д 70 К 76, Д 70 К 71.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячного заработка.