12.3. Аудит операций по начислению заработной платы

Учет рабочего времени и начисление заработной платы работни­кам, состоящим на повременной оплате труда, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В этом документе отражаются все данные по каждому ра­ботающему, включая отработанное время, дни отпуска, время на­хождения в командировке, дни болезни и др. Что касается рабочих-сдельщиков, то основными документами являются наряды, марш­рутные листки.

При аудите табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необ­ходимо проверить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, правильность применения норм и расценок, наличие подпи­сей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполнение всех реквизитов; при этом обращается внимание на имеющиеся подчистки и неоговоренные исправления. Рекомен­дуется проанализировать наряды по датам выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным наря­дам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Пристальное внимание следует обратить на наряды, которые выписаны на лиц, не состоящих в списочном со­ставе предприятия или проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака, переделке работ и т.п.

В ходе аудита выясняют такие вопросы:

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснован­ность начисления премий и их соответствие действующей на пред­приятии системе премирования;

- обоснованность начисления раз­ного рода доплат и выплат;

- правильность оставления бухгалтерских проводок и ведения синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д.

Проверка применяемых систем оплаты труда на предприятии (повременная, сдельная, аккордная формы и их разновидности).

При повременной форме проверяют табель учета использования рабочего времени, правильность установления тарифных ставок.

При сдельной форме проверяют правильность установления расценок, документы: наряды на сдельные работы, маршрутные или путевые листы, рапорты о выработке. Проверяют фамилии работников в нарядах с данными учета личного состава.

Аудитор также поверяет правильность начисле­ния и своевременность выплаты заработной платы.

В начале проверки расчетов по оплате труда надо сверить саль­до по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе пред­приятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей для установления соответствия показателей аналити­ческого учета по счету 70 с записями в Главной книге и в бухгал­терском балансе на одну и ту же дату. Если имеются расхождения, то следует установить причины их возникновения.

Аудитору необходимо выяснить правильность определения и достоверность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда и других выплат, так как выплаты могут производиться за счет не только себестоимости производ­ства, но и прибыли. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции, аудитор должен изу­чить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счета­ми 20, 23, 25, 26 и др.

Помимо начисляемой заработной платы за фактически отрабо­танное время или за фактически выполненную работу работнику согласно действующему законодательству выплачиваются различ­ного рода надбавки и доплаты, например за работу, в отличие от нормальных условий труда, в выходные, праздничные дни, ночное время, за сверхурочные работы и т.п. Например, работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или оплачивается в двойном размере. С согла­сия работника денежная компенсация может быть заменена пре­доставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном раз­мере.

За работу в сверхурочное время первые два часа оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие часы — в двой­ном размере; основанием для расчета доплаты за работу, выпол­ненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего вре­мени.

Доплата за работу в ночное время осуществляется в следующих случаях. Во-первых, ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Во-вторых, время работы должно быть зафиксировано в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. В соот­ветствии со ст. 154 Трудового кодекса РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже, чем предусматри­вается законодательством. Конкретные размеры повышения уста­навливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым догово­ром.

При аудите следует обратить внимание на оплату простоев. Про­стоем называется время вынужденных перерывов в работе, в тече­ние которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. Простои должны быть документально оформлены листком о простое, в котором должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, средняя заработная плата рабочего, размер оплаты и сумма. Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже ²/з средней зара­ботной платы работника, если работник в письменной форме пре­дупредил работодателя о начале простоя. Время простоя по при­чинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее ²/_г тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Имеются определенные особенности при оплате брака. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим услови­ям и которые не могут быть использованы по прямому назначе­нию. На обнаруженный брак составляется акт, в котором отража­ются затраты на брак и сумма потерь. Полный брак не по вине работника оплате не подлежит. Брак не по вине работника опла­чивается наравне с годными изделиями. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам.

На основании расчетных ведомостей начисления основной суммы оплата труда:

Д 20, 23, 25, 26 К 70

При проверке дополнительных сумм за непроработанное время аудитор контролирует оплату очередных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, выходного пособия при увольнении.

В учетной политике должен быть определен способ отражения в учете (с образованием счета 96 или без него). При условии формирования резерва следует учитывать, что за счет этого резерва производятся начисления ЕСН от начисленных отпускных сумм:

Д 20, 23, 25, 26 К 96/Резерв – отчисления в резерв 1/12 годовых суммы;

Д 96/Резерв К 70 – начислены отпускные за счет резерва;

Д 96/Резерв К 69 – начислен ЕСН.

В конце года должно быть проведена инвентаризация сч.96/Резерв. Остаток по этому счету должен соответствовать дням неиспользованного отпуска. К результатам инвентаризации должен быть приложен расчет, обосновывающий остаток резерва. В учетной политике должен быть закреплен способ расчета отпускных (период 12 месяцев или другой период).

Проверка выплат пособия временной нетрудоспособности

Основанием для расчета пособия является листок временной нетрудоспособности. Размер пособия зависит от среднего заработка за 12 календарных месяцев, количество дней болезни и от непрерывного стажа (до 5 лет – 60%, до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%).

Пособие на самого работника за первые два дня выплачиваются за счет работодателя: Д 20, 23, 25, 26 К 70, за остальные дни болезни – за счет средств ФСС: Д 69 К 70.

Пособие в случае болезни ребенка работника выплачивается за счет средств ФСС.

При аудите начислений пособий по временной нетрудоспособ­ности аудитору необходимо знать, что основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудоспособности ле­чебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предшеству­ющих болезни месяца работы, количества дней болезни и непре­рывного стажа работы.

При непрерывном стаже работы размер пособия составляет:

• до 5 лет — 60% заработка;

• до 8 лет — 80% заработка;

• свыше 8 лет — 100% заработка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной днев­ной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика со­ответствующего разряда.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании лист­ка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. До принятия закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособно­сти, в связи с материнством и на случай смерти пособия по временной нетрудо­способности выплачиваются:

• за первые два дня болезни - за счет работодателя;

• начиная с третьего дня — за счет средств ФСС РФ.

С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год», который изменил порядок расчета больничных, а также пособий по беременности и родам. Можно выделить следующие нововведения:

• с 01.01.2004 г. пособия исчисляются исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел;

• с 01.01.2004 г. сотрудник, который за последние 12 календарных месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, кото­рое не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц. Законом № 166-ФЗ не установлен минимальный размер пособия. Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по бере­менности и родам за полный календарный месяц не может превышать 15 ООО руб. При проверке правильности расчета среднего заработка следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за не проработан­ное время, премии, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.

Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имуще­ства у физических лиц и др.). Устанавливается правильность оформления догово­ра, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.

Одним из важнейших направлений аудита оплаты труда явля­ется проверка соблюдения установленного порядка удержаний из за­работной платы и своевременности перечисления в бюджет удержан­ных с работников сумм налога с доходов физических лиц и обяза­тельных платежей во внебюджетные фонды; аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюджетные фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость.