Тема 12: аудит расчетов по оплате труда

12.1. Цель, задачи и источники аудита расчетов по оплате труда

12.2. Аудит соответствия трудовых договоров Трудовому кодексу РФ

12.3. Аудит операций по начислению заработной платы

12.4. Аудит операций по удержанию и выплате заработной платы

12.5. Проверка выплаты и депонирования заработной платы

12.6. Типичные ошибки:

12.1. Цель, задачи и источники аудита расчетов по оплате труда

Цель аудита расчетов с персоналом — проверка соблюдения действую­щего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с персоналом.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со сво­ими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы по про­чим операциям (предоставленным ссудам, возмещению причиненного ущерба и др.).

Учет этих расчетов осуществляется на счетах: 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический учет ведется по каждому сотруднику на соответствующем счете.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

• установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фон­да, других юридических и физических лиц;

• проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимо­связи аналитического и синтетического учета;

• оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию за­долженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операци­ям, связанным с расчетами по оплате труда;

• проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюд­жетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры граж­данско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие фор­мы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма № Т-2), табели учета использования рабочего време­ни (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и налоговые карточки работников, рапорты, маршрутные листы, авансовые отчеты с приложен­ными к ним первичными документами, акты инвентаризации расчетов, учетные ре­гистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 84, 91 и т.д., Главная книга, отчетность и др.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить: какие формы и системы оплаты труда при­меняются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный со­став работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и ква­лификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществ­ляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т.д..); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяй­ственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.

В процессе аудита осуще­ствляется проверка:

• соблюдения положений законодательства о труде;

• документального оформления трудовых отношений;

• расчетов по оплате труда;

• расчетов по прочим операциям с персоналом;

• правильности отнесения затрат по оплате труда на себестои­мость продукции;

• правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

При проведении аудита оплаты труда основными документами проверки являются:

1) приказы о приеме на работу:

2) коллективный договор;

3) табель использования времени; расчетно-платежные ведомости;

4) кассовые ордера; книга депонированной заработной платы;

5) личные карточки;

6) приказы руководителя и заявления работников на выплату пособий;

7) листки нетрудоспособности;

8) путевки на санаторно-курортное лечение;

9) сведения о полученных доходах работников;

10) журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, 12;

11)ведомости N2 12.13,13а, 15, 18;

12) исполнительные листы; Главная книга;

13)договоры на обучение, акты о выполненных работах;

14)отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие пра­ва в области организации и оплаты труда, с одной стороны, но с другой — государством установлены определенные нормы, обяза­тельные для всех экономических субъектов независимо от их фор­мы собственности. Это, в первую очередь, минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, макси­мальная продолжительность рабочего дня, различного рода допла­ты и надбавки и т.д.

При проверке соблюдения положений законодательства о тру­де необходимо проанализировать соблюдение процедуры оформ­ления приема на работу, при этом надо иметь в виду, что она раз­личается для штатных и внештатных работников.

При проверке правильности установления оклада при приеме на работу аудитор обращает внимание, не определен ли он в раз­мере ниже МРОТ, не противоречат ли установленная форма и сис­тема оплаты труда действующему законодательству.

Много нарушений допускается в вопросах дисциплинарной от­ветственности и увольнений. Главное нарушение — расширение перечня оснований для дисциплинарных взыскания и увольнения. Исчерпывающий перечень оснований для увольнения по иници­ативе администрации содержится в ст. 81 Трудового кодекса РФ. Например, нельзя расторгать по инициативе администрации кон­тракт «за нарушение условий контракта» и т.д.

На предварительном этапе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с кадровой политикой предприятия:

• руководство ориентируется на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных испол­нителей;

• какую форму оплаты труда и систем стимулирования труда предполагает применять;

• какое внимание уделяет подготовке, переподготовке и повы­шению квалификации работников.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, под­тверждение;

• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независи­мой (третьей) стороны;

• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.