11.1.5 Аудит расчетов по претензиям

Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъяв­ляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоот­ветствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия дей­ствительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответ­ствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Претензия должна быть предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым за­явлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхож­дении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве — при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномо­чии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет по­ставщика.

У предприятия могут возникать претензии к поставщикам и подрядчикам в связи со следующими обстоятельствами:

• несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами;

• обнаружением арифметических ошибок в расчетных докумен­тах;

• несоответствием качества поставленных ценностей стандар­там или техническим условиям и др.

Претензии могут предъявляться к транспортным организациям за недостачу груза в пути, к банку — по суммам, ошибочно зачис­ленным или списанным со счетов предприятия, и т.д. Претензии нередко предъявляют также и к самому предприятию по различ­ным основаниям.

Учет таких расчетов ведется на счете 76 субсчета «Расчеты по претензиям». При их анализе аудитору необходимо обратить вни­мание на своевременность и правильность оформления претензи­онных документов, обоснованность претензий к проверяемому предприятию, правильность корреспонденции счетов, правиль­ность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявлен­ной и полученной претензии.

Аудитор должен знать, что претензии предъявляются в пись­менной форме с указанием требования заявителя; суммы претен­зии и ее расчета; фактов, на которых основаны требования; дока­зательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответству­ющие нормативные акты; приводится перечень прилагаемых документов, иные сведения. Претензия отправляется заказным или ценным письмом по факсу или вручается под расписку и рассмат­ривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен догово­ром. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполуче­нии в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в арбит­ражный суд.

Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит выяснить, не скрываются ли под ви­дом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных предприятию в уста­новленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должност­ными лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб (табл. 1).

Таблица 1

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками

Перечень процедур	Источники информации
Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров	Хозяйственные договоры
Проверка данных регистров учета расчетов с поставщиками и сверка их со счетами Главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Анализ величины неотфактурованных поставок, расчетов по претензиям с поставщиками	Хозяйственные договоры, претен­зионные акты, журналы-ордера, машинограммы
Проверка данных инвентаризации расчетов с поставщиками и подтвержде­ние сумм задолженности первыми. Проведение выборочной инвентаризации (при необходимости)	Акты сверки расчетов, хозяйствен­ные договоры, журналы-ордера, машинограммы
Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками	Журналы-ордера, машинограммы
Проверка правильности выделения и возмещения «входного» НДС, налогооб­ложения по расчетам с поставщиками с использованием векселей	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга покупок, журналы-ордера, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы зачета взаимных требований

Проверка расчетов с иностранными контрагентами

При наличии иностранных поставок аудитор проверяет ведение учета и расчет курсовых разниц, соответствие курсов ЦБ РФ на дату совершения операций, наличие соответствующим образом оформленных таможенных и банковских документов(паспорта сделки, грузовые таможенные декларации и прочие).

В конце проверки аудитор контролирует равенство аналитического и синтетического учета по счету 60 (данные первичных документов, журнал – ордер № 6, Главная книга, баланс).