11.1.2 Последовательность аудита расчетов с поставщиками

Исследование системы первичного учета по данному разделу учета может строиться по схеме, включающей три этапа. На первом этапе определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (орга­низационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местопо­ложение, используемые ресурсы) факторов. На втором этапе оцениваются вели­чины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы. На третьем этапе конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств:

- как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ;

- проведение инвентаризации финансовых обязательств;

- проверка документов, полученных эко­номическим субъектом от третьих лиц;

- приемы фактического и документального контроля;

- аналитические процедуры;

- логический анализ;

- устные опросы должно­стных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В случае необходимости аудитор проводит сверку расчетов с кредиторами. Обращает внимание на наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности (по ГК РФ 3 года). В этом случае кредиторская задолженность должна быть включена в состав прочих доходов предприятия: Д 60 К 91, Д 91 К 19

11.1.3 Оценка заключенных договоров

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматри­вает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяются полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформле­ния, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы дого­вора относятся также полнота и своевременность исполнения сто­ронами обязательств. Сделки, осуществляемые сторонами умыш­ленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, считаются ничтожными (недействительными).

Таким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования задолженности, а так­же срок погашения задолженности или причину его пропуска.

11.1.4 Проверка полноты и своевременности оплаты

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных ре­гистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер опера­ций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на кото­рые не получены расчетные документы (неотфактурованные по­ставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолжен­ность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщи­кам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правиль­но ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расче­тов, а также направлен запрос контрагенту для подтверждения сум­мы задолженности.

Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовы­ми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 — при бартерных сдел­ках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Ито­говые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особого внимания аудитора требуют операции с использовани­ем векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные поставщи­кам собственные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Выборочно проверяется правильность отражения в учете «входного» НДС и обоснованность его отнесения на возмещение из бюджета. В обя­зательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно-платежных документах (счетах-фактурах, накладных, платежных поручениях, актах сверки расчетов и др.), его возмещение произ­водится только по оплаченным и оприходованным ценностям (ис­пользуемым для производственных целей).

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируются с помощью такого приема, как прослежива­ние. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые ра­боты должна подтверждаться кроме заключенных договоров нали­чием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки вы­полненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся креди­торской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие, приписок могут быть проверены в том числе и путем контрольно­го обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком не­обходимо выявить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет три года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачисле­нию на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть прове­рены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных и полученных авансов. Для этих рас­четов используются счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выдан­ным» и 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выяс­няет обоснованность выдачи и получения авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического учета по счетам 60 и 62, соответствие данных аналитического и синтетического учета; своевременность и точность выделения НДС с сумм полученных авансов.

Проверка предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ. В случае необходимости может быть привлечен эксперт по юридическим вопросам. Авансовая форма расчетов должна быть предусмотрена в договоре с поставщиком.

Перечислен аванс: Д 60/Аванс К 51